Organizācijas diezgan bieži piesaista aizņemtos līdzekļus. Rubļu kredītu un kredītu uzskaite mūsdienās, kā likums, vairs nesagādā grūtības.

Nodokļu uzskaitē aizdevumi un aizņēmumi tiek atzīti par parāda saistībām. To norāda Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 269. panta 1. punkts. Saņemtā kredīta (aizdevuma) summa netiek atzīta par ienākumiem. Tas, ka šādi līdzekļi netiek ņemti vērā peļņas nodokļa aprēķināšanā, ir noteikts Kodeksa 251. panta 1. daļas 10. punktā. Tāpat, pamatojoties uz Kodeksa 270. panta 12. punktu, atmaksātā kredīta vai aizdevuma summa nav izdevumi.

Taču saskaņā ar aizdevuma līgumu aizņēmējam par aizņemto līdzekļu izmantošanu ir jāmaksā aizdevējam procenti. Šis apgalvojums attiecas arī uz aizdevuma līgumu. Vienīgie izņēmumi ir aizdevuma līgumi, kuros ir skaidri noteikts to bezatlīdzības raksturs. Līdz ar to aizņēmējai organizācijai rodas procentu izdevumi, kas nodokļu uzskaitē tiek ņemti vērā īpašā veidā.

Peļņas nodokļa nolūkos procenti par aizņemto līdzekļu izmantošanu ir ar pamatdarbību nesaistīti izdevumi un tiek atzīti, pamatojoties uz Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 265. panta 1. punkta 2. apakšpunktu. Turklāt neatkarīgi no tā, kādam mērķim tiek tērēti aizņemtie līdzekļi, procenti par parādsaistībām nodokļu grāmatvedībā vienmēr tiek iekļauti ar saimniecisko darbību nesaistītajos izdevumos. Tas ir, pat ja aizņēmums tiek izmantots ražošanas iekārtu iegādei, par šo parāda saistību uzkrātā procentu summa nodokļu grāmatvedībā netiek iekļauta pamatlīdzekļa sākotnējās izmaksās, bet tiek atzīta kā ar saimniecisko darbību nesaistīti izdevumi.

Izdevumiem jāatbilst Nodokļu kodeksa 252. pantā noteiktajiem kritērijiem. Tas nozīmē, ka nodokļu uzskaitē nav iespējams ņemt vērā procentus par aizņemtajiem līdzekļiem, kas izlietoti, lai veiktu darbības, kas nav vērstas uz ienākumu gūšanu. Turklāt jāatceras, ka 252. pants paredz, ka veiktie izdevumi atbilst racionalitātes principam.

Izdevumu parādsaistību procentu veidā atzīšanas datums ir atkarīgs no tā, kādu ienākumu un izdevumu noteikšanas metodi nodokļu maksātājs izmanto.

Ja šī ir skaidras naudas metode, tad parāda atmaksas brīdī procenti par aizņemto līdzekļu izmantošanu tiek ņemti vērā kā daļa no ar pamatdarbību nesaistītiem izdevumiem. Tas ir noteikts Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 273. panta 3. punkta 1. apakšpunktā.

Pavisam citu principu izmanto nodokļu maksātāji, izmantojot uzkrāšanas metodi. Šajā gadījumā līgumā noteiktais faktiskais procentu samaksas termiņš neietekmē kārtību, kādā tie atzīstami par izdevumiem nodokļu vajadzībām. Izdevumi tiek pieņemti tajā pārskata periodā, uz kuru tie attiecas, saskaņā ar noslēgtā līguma nosacījumiem.

Ja aizdevuma vai kredītlīguma termiņš ir vairāk nekā viens pārskata periods, tad izdevumi saskaņā ar šo līgumu tiek atzīti par radušies attiecīgā pārskata perioda beigās. No tā paša datuma tas tiek iekļauts ar saimniecisko darbību nesaistītos izdevumos neatkarīgi no aizņēmēja faktiskās procentu maksāšanas. Šī procedūra ir noteikta Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 272. panta 8. punktā. Tas ir, nodokļu maksātāji, kuri ceturksni atskaitās par ienākuma nodokli, procentus par šādiem līgumiem iekļauj izdevumos attiecīgā pārskata perioda beigās: pirmais ceturksnis, pusgads, 9 mēneši vai gads. Un nodokļu maksātāji, kuri ikmēneša avansa maksājumus aprēķina pēc faktiski saņemtās peļņas - janvāra beigās, janvārī - februārī, janvārī - martā un tā līdz kalendārā gada beigām.

Ja parāda saistības tiek dzēstas pirms pārskata perioda beigām, tad izdevumus nodokļu uzskaitē ņem vērā aizdevuma (kredīta) faktiskās atmaksas datumā.

Aprēķinot procentus par parāda saistībām nodokļu grāmatvedībā, aizņēmējam jāņem vērā, ka šīs izmaksas ir standartizēti izdevumi. Tas nozīmē, ka tie tiek atzīti nodokļu vajadzībām par summu, kas nepārsniedz noteikto maksimālo summu.

Izdevumus procentu veidā par jebkura veida parādsaistībām iekļauj ar saimniecisko darbību nesaistītos izdevumos, ņemot vērā kodeksa 269.pantā paredzēto specifiku. Tas ir norādīts Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 265. panta 1. punkta 2. apakšpunktā. 269. pants nosaka ierobežojumus parāda saistību procentu summas iekļaušanai nodokļu maksātāja ar saimniecisko darbību nesaistītajos izdevumos. Šajā gadījumā uzkrātā procentu summa, kas pārsniedz noteiktās normas, ir izdevumi, kas netiek ņemti vērā nodokļu vajadzībām. To norāda Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 270. panta 8. punkts.

Tādējādi, aprēķinot aizņēmēja uzkrāto procentu summu, ko var ņemt vērā, aprēķinot nodokļa bāzi, ir jāvadās pēc Nodokļu kodeksa 269. panta. Šā panta 1.punktā teikts, ka par parāda saistībām uzkrātos procentus atzīst par izdevumiem, ja to summa nepārsniedz aprēķināto limitu. Rubļu aizdevumiem (kredītiem) to var aprēķināt divos veidos:

• - pamatojoties uz vidējo procentu līmeni, ko iekasē par salīdzināmām parāda saistībām;
• - ņemot vērā Krievijas Bankas refinansēšanas likmi, palielināta par 1,1 reizi.

Tātad, ja nodokļu maksātājs salīdzināmiem kredītiem izmanto vidējo procentu likmi, tad maksimālā parāda izdevumu summa, ko var ņemt vērā nodokļu vajadzībām, tiek aprēķināta šādi.

Vispirms jums jāaprēķina vidējā procentu likme. Šis aprēķins tiek veikts, pamatojoties uz parāda saistību kopumu, kas izsniegtas tajā pašā ceturksnī ar salīdzināmiem nosacījumiem. Nodokļu maksātāji, kuri aprēķina ikmēneša avansa maksājumus, pamatojoties uz faktisko saņemto peļņu, kā periodu izmanto mēnesi, nevis ceturksni.

Citiem vārdiem sakot, vidējo procentu likmi aprēķina, izmantojot šādu formulu:

I av = (W 1 x I 1 + W 2 x I 2 + … + W n x I n): (Z 1 + Z 2 + … + Z n), (2)

kur Z 1, Z 2, Z n-- aizdevuma (kredīta) summa;

Es 1, es 2, es n-- procentu likme saskaņā ar aizdevuma (kredīta) līguma nosacījumiem.

Kādas parādsaistības ir salīdzināmas? Lai to izdarītu, vienlaikus ir jāizpilda četri nosacījumi. Parādsaistības jānoformē:

• -- tajā pašā valūtā;
• - uz tiem pašiem noteikumiem;
• -- salīdzināmos apjomos;
• - ar līdzīgu nodrošinājumu.

Nodokļu tiesību akti nesatur citus salīdzināmības nosacījumus. Prasības, ka saistības jāizsniedz uz vienādiem termiņiem salīdzināmos apmēros un pret līdzīgu nodrošinājumu, nav pietiekami skaidras. Nodokļu kodeksā nav ietverti kritēriji šo nosacījumu ievērošanai. Līdz ar to grāmatvedības politikā nodokļu vajadzībām vēlams noteikt konkrētu kārtību parādsaistību salīdzināmības nosacījumu noteikšanai.

Nodokļu iestādes iesaka vadīties pēc būtiskuma principa un uzņēmējdarbības paražām. Būtiskas stāvokļa izmaiņas nozīmē novirzi par vairāk nekā 20% rādītāja pieauguma vai samazināšanās virzienā. Jo īpaši šis kritērijs tiek izmantots Kodeksa 40. un 280. pantā.

Piemēram, saskaņā ar apstiprināto grāmatvedības politiku saistības var uzskatīt par salīdzināmām, ja aizdevuma summas viena no otras atšķiras ne vairāk kā par 20%. Termiņu izteiksmē var konstatēt, ka salīdzināmas saistības ir tās, kas ietilpst kādā no šādām grupām: līdz vienam mēnesim, no viena mēneša līdz trim, līdz 6 mēnešiem, līdz gadam utt. Līdzīgs nodrošinājums var būt saprot kā trešās personas galvojumu, nekustamā īpašuma ķīlu , apgrozībā esošo preču ķīlu, vērtspapīru ķīlu u.c.

Turklāt parāda saistības var uzskatīt par salīdzināmām tikai tad, ja tās iegūtas no dažādiem kreditoriem. Bet šiem kreditoriem ir jābūt vai nu tikai juridiskām personām, vai tikai fiziskām personām. Ja vieni aizdevumi tiek saņemti no fiziskām, bet citi no juridiskām personām, tad šādas parādsaistības nav salīdzināmas. Tas nekas, ka ir izpildīti citi kritēriji.

Pēc vidējā procenta (I avg) aprēķināšanas tiek noteikts maksimālās procentuālās daļas (I pr) lielums. Šī procentuālā vērtība tiek izmantota, lai aprēķinātu maksimālo aizdevuma (kredīta) līguma izmaksu summu, ko var ņemt vērā kā daļu no ar pamatdarbību nesaistītiem izdevumiem. Lai to izdarītu, aprēķinātā vidējā procentu likme par salīdzināmām parāda saistībām jāreizina ar koeficientu 1,2:

I pr = I vid. x 1,2, (3)

Procenti nodokļu vajadzībām tiek iekļauti izdevumos tikai tad, ja to apmērs būtiski neatšķiras no vidējā procentu līmeņa, kas tiek iekasēts par parāda saistībām, kas tajā pašā ceturksnī izsniegtas uz salīdzināmiem nosacījumiem. Šajā gadījumā par būtisku tiek uzskatīta novirze vairāk nekā 20% uz augšu vai uz leju no vidējā procentu līmeņa.

Tad iegūtā maksimālā procentu likme jāsalīdzina ar līgumos noteiktajām faktiskajām procentu likmēm. Ja faktiskā procentu likme nepārsniedz maksimālo procentu likmi, tad nodokļu uzskaitē tiek atspoguļota visa aizdevuma vai kredītlīguma izmaksu summa. Nodokļu vajadzībām tiek iekļauta tikai faktisko līguma izmaksu summa aprēķinātās procentu likmes robežās.

Limita procenti tiek aprēķināti aizņemto līdzekļu saņemšanas periodā (ceturksnī vai mēnesī). Aprēķins tiek veikts katrai parādsaistībai. Vienīgais izņēmums ir gadījums, kad vienā periodā tiek saņemtas divas (vai vairākas) parāda saistības un tās ir salīdzināmas. Šādā situācijā šādām saistībām tiek aprēķināta viena robežlikme. Tajā pašā laikā aizdevumam, kas saņemts nākamajā periodā, robežlikme būs jāaprēķina vēlreiz, pat ja šāda saistība ir salīdzināma ar iepriekš saņemto. Tāpēc praksē dažkārt gadās, ka nodokļu maksātājs piemēro tādu pašu robežlikmju apmēru, kāds ir saņemto kredītu (aizdevumu) skaitam.

Apgrozāmo līdzekļu papildināšanai VID-Auto izmanto aizņemtos līdzekļus. Organizācijas grāmatvedības politika nodokļu vajadzībām nosaka, ka ar pamatdarbības izdevumos iekļautā maksimālā procentu summa tiek aprēķināta, pamatojoties uz vidējo tajā pašā ceturksnī izsniegto procentu līmeni uz salīdzināmiem nosacījumiem.

2005.gadā VID-Auto noslēdza trīs aizdevuma līgumus un vienu kredītlīgumu. Saņemtie aizņemtie līdzekļi atbilst VID-Auto grāmatvedības politikās noteiktajiem salīdzināmības nosacījumiem.

Tātad, lai noteiktu, kādas procentu izmaksas VID-Auto ir tiesības ņemt vērā peļņas nodokļa aprēķināšanas vajadzībām, ir jāaprēķina vidējais procents. Lai to izdarītu, katras parāda saistības summa jāreizina ar līgumā noteikto procentuālo daļu, iegūtās vērtības jāsaskaita un jādala ar kopējo aizņemto līdzekļu summu, kas saņemta saskaņā ar līgumiem.

Rezultātā vidējais procents ir:

25,0236% [(300 000 rub. x 15% + 285 500 rub. x 30% + 314 000 rub. x 35% + 307 800 rub. x 20%) : (300 000 rub. + 285 000 RUB. + 285 500 RUB. + 1 RUB,000 RUB 1 +0,0 RUB. 00 %].

Maksimālie procenti par šīm parāda saistībām ir vienādi ar

30,0283% (25,0236% x 1,2).

Līdz ar to tikai par pirmo, otro un ceturto kredītu procenti nodokļu uzskaitē tiek ņemti vērā pilnā apmērā, bet par trešo parādsaistību - tikai tās daļas robežās, kas atbilst 30,0283% likmei.

Parādsaistībām, kas noslēgtas uz periodu, kas ir ilgāks par vienu pārskata periodu, vidējo procentu pārrēķins ceturkšņos (mēnešos), kas seko ceturksnim (mēnesim), kad nodokļu maksātājs ir saņēmis parāda saistības, netiek veikts. Izņēmums ir gadījumi, kad mainās salīdzināmie nosacījumi noslēgtajos aizdevuma vai kredīta līgumos. Piemēram, var tikt noslēgts papildu līgums par procentu likmes vai pamatsummas maiņu. Šādas izmaiņas ir līdzvērtīgas jaunas parāda saistības izsniegšanai. Tāpēc šajās situācijās vidējais procents tiek pārrēķināts. Šāds pārrēķins tiek veikts salīdzināmu apstākļu izmaiņu periodā.

Maksimālās procentu summas aprēķins, pamatojoties uz refinansēšanas likmi: Nodokļu likumdošana paredz alternatīvu augstāk apskatītajai maksimālo procentu aprēķināšanas metodei. Izsniedzot parāda saistības rubļos, maksimālo izdevumos atzīto procentu summu var aprēķināt, pamatojoties uz Krievijas Bankas refinansēšanas likmi, kas palielināta par 1,1 reizi.

To pašu metodi piemēro arī tad, ja tajā pašā ceturksnī nav izsniegtas parāda saistības ar salīdzināmiem nosacījumiem.

Tāpat kā piemērojot pirmo robežprocentu aprēķināšanas metodi, arī Krievijas Bankas refinansēšanas likmes izmantošanas gadījumā procenti nodokļu uzskaitē tiek uzkrāti katra pārskata perioda beigās.

Ar ko aizdevums atšķiras no aizdevuma un kā veikt kredītu un aizņēmumu uzskaiti grāmatvedībā – tas galvenokārt ir atkarīgs no tā, kurš šos jautājumus uzdod – aizdevējs vai aizņēmējs. Šis nosacījums nosaka, kuri konti tiks piemēroti. Kā šie darījumi tiek atspoguļoti katras darījuma puses grāmatvedības uzskaitē un kā aizdevums atšķiras no aizdevuma, tiks apspriests mūsu materiālā.

Kāda ir atšķirība starp aizdevumu un aizdevumu?

Aizdevums ir naudas līdzekļi, ko kredītiestāde pārskaita aizņēmējam. Šajā gadījumā pēdējais maksā procentus par šādu aizņemto līdzekļu izmantošanu.

Būtiska atšķirība starp aizdevumu un kredītu ir tā, ka aizdevums ir no organizācijām un privātpersonām aizņemti līdzekļi, kas izteikti naudā vai to ekvivalentā natūrā.

Ņemot vērā šīs definīcijas, mēs varam izcelt, kā aizdevums atšķiras no aizdevuma:

• kredītu izsniedz tikai banka, un aizdevumu var sniegt privātpersonas, organizācijas un individuālie uzņēmēji;
• aizdevums paredz aizdevējam maksāt procentus par izsniegtās summas izmantošanu, kredītu izsniegšana nesatur šādu obligātu nosacījumu: tie var būt bezprocentu;
• aizdevums tiek izsniegts tikai skaidrā naudā, aizdevums - gan naudā, gan ekvivalenta veidā natūrā (piemēram, precēs).

Kādi ieraksti ir saņemto kredītu un aizņēmumu uzskaitē?

Grāmatvedībā nav īpašu atšķirību starp aizdevumu un aizdevumu. Tādējādi noteikumi par aizdevumu un aizņēmumu uzskaiti grāmatvedībā ir aprakstīti PBU 15/2008 “Kredītu un kredītu izdevumu uzskaite”.

Izmaksās jāiekļauj:

• procentus par aizdevumiem un aizņēmumiem;
• citi saistītie izdevumi: samaksa par konsultāciju un informācijas pakalpojumiem, aizdevuma līguma ekspertīze u.c.

Procenti saskaņā ar PBU 15/2008 8. pantu tiek ņemti vērā vienā no šiem veidiem:

• vienmērīgi visā līguma darbības laikā,
• līguma noteikumos noteiktajā kārtībā, ja tas nepārkāpj to uzskaites vienveidību.

Citas ar aizdevumiem un aizņēmumiem saistītās izmaksas vienmērīgi jāņem vērā visā līguma darbības laikā.

Aizņemto aktīvu uzskaite tiek veikta, izmantojot šādus kontus:

• 66 - saskaņā ar līgumiem, kas ir spēkā 12 mēnešus vai mazāk;
• 67 — saskaņā ar līgumiem, kas ir spēkā ilgāk par 12 mēnešiem.

Saņemto kredītu un aizņēmumu uzskaites kārtību izskatīsim, izmantojot piemērus.

Saņemtā aizdevuma uzskaites piemērs

1. piemērs

Organizācija 2. februārī saņēma aizdevumu 1 500 000 RUB apmērā. Procentu likme - 10%. Aizdevuma līguma termiņš ir 24 mēneši. Ikmēneša maksājuma summa ir 62 500 RUB. Līgums ar banku paredz procentu maksājumu un aizdevuma summas atmaksu katru mēnesi katra mēneša pēdējā datumā. Procenti tiek aprēķināti no nākamās dienas pēc aizdevuma saņemšanas.

Februārī organizācija veiks šādus darījumus:

Dt 51 Kt 67,1 - organizācijas norēķinu kontā tika saņemts aizdevums RUB 1 500 000 apmērā.

Dt 91,2 Kt 67,2 - uzkrātie procenti par aizdevumu: 1 500 000 / 365 × 26 × 10% = 10 684,93 rubļi.

Dt 67,2 Kt 51 - procentu maksājums - 10 684,93 rubļi.

Ziņojumi martā:

Dt 91,2 Kt 67,2 - uzkrātie procenti par aizdevumu: (1 500 000 - 62 500) / 365 × 31 × 10% = 12 208,90 rubļi.

Dt 67,2 Kt 51 - procentu maksājums - 12 208,90 rubļi.

Dt 67,1 Kt 51 - daļēja aizdevuma atmaksa - 62 500 rubļu.

Šis aizdevums, būdams ilgtermiņa, tiks atspoguļots 2018.gada bilances 1410.rindā “Aizņemtie līdzekļi” 67.konta kredītbilances apjomā.

Ja aizdevums bija īstermiņa, tas jāatspoguļo bilances 1510.rindā “Aizņemtie līdzekļi”.

Komerckredīti un komercrēķini ir parādīti ar rindām:

• 1450 “Citas saistības” (ilgtermiņa parādam);
• 1520 “Kreditori” (īstermiņa parādam).

Jāņem vērā, ka, ja līdzekļi tika saņemti ieguldījumu aktīva iegādei, būvniecībai vai izgatavošanai, procenti jāatspoguļo, izmantojot kontu 08 “Ieguldījumi ilgtermiņa aktīvos” (Dt 08 Kt 66.2/67.2). Izņēmums no šī noteikuma ir saimnieciskām vienībām, kas veic uzskaiti vienkāršotā veidā un kurām ir tiesības šiem mērķiem izmantot kontu 91.2 (PBU 15/2008 7. punkts).

Kā grāmatvedībā atspoguļot izsniegtos kredītus un aizņēmumus?

Izsniegto kredītu uzskaiti regulē PBU 19/02 “Finanšu ieguldījumu uzskaite”.

Kredītu atspoguļošanai grāmatvedībā aizdevējs izmanto kontu 58 “Finanšu ieguldījumi”.

2. piemērs

Organizācija 1. martā izsniedza aizdevumu uz 1 gadu. Aizdevuma summa - 3 000 000 RUB. Aizdevuma procentu likme ir 15% gadā. Saskaņā ar līguma noteikumiem aizņēmējs maksā procentus par katru kredīta izmantošanas dienu katra mēneša beigās. Procenti sāk rēķināties no nākamās dienas pēc aizdevuma izsniegšanas.Līgums neparedz daļēju aizdevuma summas atmaksu katru mēnesi.

Oktobrī aizdevējs atspoguļoja:

Dt 58 Kt 51 - aizdevuma izsniegšana - 3 000 000 rubļu.

Dt 76 Kt 91,1 - uzkrātie procenti: 3 000 000 / 365 × 30 × 15% = 36 986,30 rubļi.

Dt 51 Kt 76 - no aizņēmēja saņemtie procenti - RUB 36 986,30.

Ieraksti aprīlī:

Dt 76 Kt 91,1 - aprīlim uzkrātie procenti: 3 000 000 / 365 × 30 × 15% = 36 986,30 rubļi.

Dt 51 Kt 76 - saņemti procenti - RUB 36 986,30.

Ieraksti maijā:

Dt 76 Kt 91,1 - uzkrātie procenti: 3 000 000 / 365 × 31 × 15% = 38 219,18 rubļi.

Dt 51 Kt 76 - norēķinu kontā tika ieskaitīti procenti - RUB 38 219,18.

Aizdevējs atspoguļos aizdevuma summu 2018. gada bilancē 1170. rindā “Finanšu ieguldījumi” 3 000 000 RUB apmērā.

Izsniegto bezprocentu kredītu uzskaite

3. piemērs

Apskatīsim 2.piemēra nosacījumus un pieņemsim, ka līgumā bija paredzēta bezprocentu kredīta izsniegšana.

Tad aizdevēja sludinājumi izskatīsies šādi:

Dt 76 Kt 51 - bezprocentu aizdevuma izsniegšana 3 000 000 rubļu apmērā.

Nākamais un pēdējais ieraksts aizdevēja grāmatvedībā būs ieraksts Dt 51 Kt 76 (parādās kredīta atmaksas dienā).

SVARĪGS! Aizdevumi, kas izsniegti uz bezprocentu nosacījumiem, nav aizdevēja uzņēmuma finanšu ieguldījumi (PBU 19/02 2. punkts), jo nav izpildīts būtisks nosacījums aktīvu atzīšanai par tādiem: to spēja gūt ienākumus. Tajā pašā laikā par tādu tiks uzskatīts izsniegts aizdevums, kurā ir iekļauti procenti (PBU 19/02 3. punkts).

Aizdevēja pārskatā izsniegtais aizdevums tiks atspoguļots 1230.rindā “Debitoru parādi”. Šajā gadījumā organizācija var detalizēti norādīt debitoru parādu veidu bilancē: īstermiņa parāds ar dzēšanas termiņu līdz 12 mēnešiem un ilgtermiņa parāds ar termiņu ilgāku par 12 mēnešiem.

Kā uzskaitīt bezprocentu kredītu, kas izsniegts darbiniekam, lasi .

Kādas ir nodokļu uzskaites iezīmes aizdevumiem un aizņēmumiem?

Saņemtie kredīti vai aizņemtie līdzekļi nav ienākumi, lai to saņēmējam aprēķinātu ienākuma nodokli saskaņā ar apakšpunkta noteikumiem. 10 lpp 1 art. 251 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss. Tāpat izsniegtie naudas līdzekļi nav izdevumi, ņemot vērā Art.12.punktā noteikto. 270 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss. Tāpat par ienākumiem vai izdevumiem netiek uzskatīti līdzekļi, kas saņemti un izmaksāti kredīta vai aizņēmuma atmaksai.

Šajā gadījumā uzkrāto un samaksāto procentu summas saskaņā ar apakšpunktu tiek pilnībā atzītas par ar saimniecisko darbību nesaistītiem izdevumiem. 2 lpp 1 art. 265 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss. Procentu summu atspoguļošanas izdevumos brīdis tiek noteikts saskaņā ar Nolikuma 8.punktu. 272 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss:

• katra mēneša beigās,
• aizdevuma vai aizdevuma atmaksas dienā (ja tie ir pilnībā atmaksāti).

Procentu summa kontrolēta parāda klātbūtnē tiek iekļauta ar saimniecisko darbību nesaistītos izdevumos apmērā, kas paredzēta Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 269.

Procenti, kas saņemti saskaņā ar līgumiem par aizdevumu un aizņēmumu izsniegšanu, attiecas uz ienākumiem, kas nav saistīti ar pamatdarbību (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 250. panta 6. punkts).

Jāatzīmē, ka atšķirības investīciju aizdevuma uzkrāto procentu izdevumu uzskaitē un nodokļu atzīšanai vai kontrolēta parāda klātbūtnē rada pagaidu atšķirības, kas uzskaitītas saskaņā ar PBU 18/02 “Uzņēmumu ienākuma nodokļa aprēķinu uzskaite”.

Vai ir iespējams atmaksāt kredīta procentus ar ieskaitu?

Kā vienu no savstarpējo norēķinu metodēm, atmaksājot procentus saskaņā ar aizdevuma līgumu, darījuma partneriem ir tiesības izvēlēties savstarpējo prasījumu ieskaitu. Prasījumu ieskaits ir iespējams, ja ir izpildīti 3 nosacījumi (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 410. pants):

1. aizdevējam un aizņēmējam vienam pret otru ir pretprasības;
2. abu uzņēmumu prasības ir līdzīgas;
3. jau ir pienācis pretprasības izpildes termiņš.

Lai veiktu ieskaitu, pietiek ar vienas puses paziņojumu.

Viendabīgas prasības jēdziens nav juridiski nostiprināts. Atbilstoši Augstākās šķīrējtiesas Prezidija 2001.gada 29.decembra informatīvās vēstules Nr.65 7.punktam norādīts, ka ieskaita prasība var neatbilst viena veida saistībām. No tā izriet, ka saistības, kas saistītas ar dažādu līgumu izpildi, bet ar vienādu atmaksas veidu un izteiktas vienā valūtā, tiek atzītas par viendabīgām.

Piemērs:

Uzņēmums Stroymaster saņēma procentus nesošu aizdevumu no Alliance LLC 20 miljonu rubļu apmērā. 15% gadā uz 1 gadu ar procentu maksājumu aizdevuma termiņa beigās. Tas ir, Stroimasteram ir pienākums atdot 20 miljonus rubļu. pamatparāds un 3 miljoni rubļu. procenti (20 miljoni rubļu * 10%).

Šim darījumam uzņēmums reģistrēja šādus ierakstus:

Alliance LLC par 3 miljoniem rubļu iegādājās biroja telpas no uzņēmuma Stroymaster. Uzņēmumi grāmatvedības uzskaitē ierakstīja šādus darījumus:

Uzņēmums Stroymaster nosūtīja pieteikumu savstarpējo prasījumu kompensēšanai 2 miljonu rubļu apmērā.

Darījumi no darījuma partneriem izskatīsies šādi:

Rezultāti

Saņemto kredītu un aizņēmumu uzskaite tiek atspoguļota kontos: 66 - īstermiņa līgumiem, 67 - ilgtermiņa, un izsniegtos kredītus atspoguļo aizdevējs kontos: 58 - procentus nesošajiem aizdevumiem, 76 - bezprocentu aizdevumiem. Procenti par aizdevumiem un aizņēmumiem ir aizdevējam ar saimniecisko darbību nesaistīti ienākumi un aizņēmējam – ar saimniecisko darbību nesaistīti izdevumi.

Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25. nodaļā ir noteiktas parāda saistības - tie ir aizdevumi, preču un komercaizdevumi, aizdevumi, banku noguldījumi, bankas konti vai citi aizņēmumi neatkarīgi no to izpildes veida.

Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 269. pantu par jebkāda veida parāda saistībām procentus, kas aprēķināti, pamatojoties uz faktisko likmi, atzīst par ienākumiem (izdevumiem).

Procenti tiek aprēķināti pēc šādas formulas:

% = Kredīta summa x Kredīta likme x (Lietošanas dienu skaits / 365 (366) dienas)

Piemēram, organizācija 2017. gada 15. februārī izsniedza aizdevumu 5500,5 tūkstošu rubļu apmērā. uz 1 gadu. Procentu likme – 11%. Saskaņā ar līguma noteikumiem aizdevuma summa un uzkrātie procenti tiek izmaksāti līguma beigās.

2017. gada 1. ceturksnī organizācija ar pamatdarbību nesaistītos ienākumos atspoguļos 72 938,13 rubļus, t.sk.:

uz 28.02.2017 - 21 549,90 rubļi. (RUB 5 500 500 x 11% / 365 dienas x 13 dienas);

uz 2017. gada 31. martu - 51 388,23 RUB. (RUB 5 500 500 x 11% / 365 dienas x 31 diena).

Procentus, kas saņemti saskaņā ar aizdevuma līgumiem, kredītlīgumiem un citām parāda saistībām, nodokļu maksātāji atzīst par ienākumiem (izdevumiem), kas nav saistīti ar pamatdarbību (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 250. panta 6. punkts, 265. panta 1. punkta 2. apakšpunkts). Krievijas Federācijas nodokļu kodekss).

Piešķirot procentus par parāda saistībām, jums jāvadās pēc Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 252. panta noteikumiem, saskaņā ar kuriem visiem organizācijas izdevumiem jābūt saistītiem ar tās darbību un vērstiem uz ienākumu gūšanu.

Šo jautājumu diezgan bieži apsver nodokļu iestādes, veicot revīzijas. Un tā kā Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas oficiālā pozīcija arī ir visai neviennozīmīga, tas rada precedentus nodokļu strīdiem.

Esošā tiesu prakse šajā jautājumā ir plaša un daudzveidīga.

Piemēram, strīdīgs jautājums ir procentu atzīšana par aizdevumu, kura mērķis ir izmaksāt dividendes.

Ja uzņēmums, aprēķinot ienākuma nodokli, ņems vērā šos procentus izdevumos, tad varēs vadīties pēc nostājas, kas noteikta Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas prezidija 2013.gada 23.jūlija lēmumā N 3690 /13 lietā N A40-41244/12-99-222. Tajā pašā laikā nodokļu maksātāja galvenais arguments būs, ka dividenžu izmaksa ir darbība, kuras mērķis ir gūt ienākumus. Izlasot burtiski Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 265. un 269. pantā ietvertos noteikumus, nav ierobežojumu attiecībā uz procentu iekļaušanu izdevumos par parādsaistībām, kas saistītas ar dividenžu izmaksu.

Taču ir arī pretējs viedoklis - izdevumos nevar ņemt vērā aizdevuma (aizdevuma) procentus, kas vērsti uz dividenžu izmaksu. Šajā gadījumā finanšu departaments vēstulēs izklāstīja savu nostāju:

• Krievijas Finanšu ministrijas vēstule, datēta ar 05/06/2013 N 03-03-06/1/15774,

• Krievijas Finanšu ministrijas 2013. gada 18. marta vēstule N 03-03-06/1/8152.

Ir arī Volgas reģiona Federālā pretmonopola dienesta 2012. gada 14. marta rezolūcija lietā Nr. A57-8020/2011, kas atbalsta šo nostāju (Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas 2012. gada 11. oktobra lēmums Nr. VAS-7971/12 atteicās nodot šo lietu izskatīšanai Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas prezidijam), tajā norādīts, ka peļņas klātbūtnē aizņemto līdzekļu vākšana dividenžu izmaksai nav lietderīga. Aizdevumu procentu maksāšanas izmaksas izskatāmajā gadījumā neatbilst ekonomiskā pamatojuma kritērijam.

Tādējādi nodokļu maksātāja nostāja par dividenžu izmaksai paredzētā aizdevuma procentu iekļaušanu būs jāaizstāv tiesā.

Apskatīsim procentu uzskaites iezīmes, lai aprēķinātu ienākuma nodokli.

Uzskaitot procentus par parāda saistībām, lai aprēķinātu ienākuma nodokli, jums jāvadās pēc Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 269. panta.

No 2015. gada 1. janvāra likumdevēja 17. punkts Regulas Nr. 3, 2. daļa art. 2013. gada 28. decembra Federālā likuma Nr. 420-FZ 6. pants būtiski mainīja iepriekš minēto pantu attiecībā uz procentu atzīšanu izdevumos.

Saskaņā ar jaunajiem noteikumiem parādsaistību procenti tiek atzīti, pamatojoties uz faktisko likmi.

Proti, lielākajai daļai uzņēmumu ir pazudušas “galvassāpes”, kas prasa pastāvīgu procentu likmju uzraudzību ienākuma nodokļa aprēķināšanas nolūkos.

Bet jebkuram noteikumam ir izņēmumi.

Un šajā gadījumā tie ir kredīti (aizdevumi), kurus var atzīt par kontrolētiem darījumiem.

Ja darījums starp aizņēmēju un aizdevēju atbilst jēdzienam “kontrolēts”, tad izdevumos tiks iekļauti procenti, kas aprēķināti, pamatojoties uz faktisko likmi, bet ņemot vērā Sadaļas nosacījumus. V.1 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss.

Kontrolēto darījumu jēdziens mūsu likumdošanā parādījās salīdzinoši nesen. Šī ir īpaša likumdevēja norma, kuras mērķis ir kontrolēt transfertcenas, tas ir, preču un pakalpojumu izmaksu noteikšanas kārtību starp savstarpēji atkarīgām pusēm.

Šīs kontroles galvenais mērķis ir novērst naudas līdzekļu izņemšanu no nodokļu uzlikšanas Krievijas Federācijā, izslēgt iespējamās manipulācijas ar cenām starp vienas uzņēmumu grupas savstarpēji atkarīgām personām.

Atcerēsimies, kas attiecas uz kontrolētiem darījumiem. Kontrolēto darījumu definīcija ir ietverta Regulas Nr. 105.14 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss.

Kontrolēto darījumu saraksts ir diezgan apjomīgs, tāpēc iepazīstināsim tikai ar dažiem nosacījumiem, pie kuriem darījumu var atzīt par kontrolētu.

	Darījums tiek uzskatīts par kontrolētu	Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa klauzula
	darījumiem ar Krievijas saistītu personu, ja gada ienākumu summa no šiem darījumiem pārsniedz 1 miljardu rubļu.	lpp. 1 vienums 2 art. 105.14 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss
	darījumi ar saistīto personu par vienkāršoto nodokļu sistēmu, par kuru gada ienākumu summa pārsniedz 60 miljonus rubļu.	lpp. 4 2. punkts, 3. punkts art. 105.14 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss
	darījumi ar savstarpēji atkarīgu personu - vienotā lauksaimniecības nodokļa vai UTII maksātāju, ja gada ienākumu summa no tām pārsniedz 100 miljonus rubļu.	lpp. 3 2. punkts, 3. punkts art. 105.14 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss
	darījumi ar ārzonu kompānijām, kuru gada ienākumi ir vairāk nekā 60 miljoni rubļu.	lpp. 3 1. punkts, 7. punkts art. 105.14 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss)
	par galvojumu (garantiju) sniegšanu, ja visas šāda darījuma puses ir Krievijas organizācijas, kas nav bankas	lpp. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 6. panta 4. punkts 105.14
	bezprocentu aizdevumu izsniegšanai starp saistītajām pusēm, kuru visu pušu un labuma guvēju reģistrācijas vai dzīvesvieta ir Krievijas Federācija	lpp. 7 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 4. pants 105.14

Tādējādi, ja kredīta darījums ietilpst kontrolēto kredītu kategorijā, nodokļu maksātājam ir jāpārbauda, ​​vai parāda saistībām piemērotā likme atbilst tirgus likmei. Pārbaude tiek veikta, izmantojot metodes, kas noteiktas 1. pantā. 105.7 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss.

Tas ir, tā salīdzina savā līgumā paredzēto likmi (faktisko) ar vērtībām, kas noteiktas 1.2., 1.3. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 269. Šādu vērtību lielums ir atkarīgs no valūtas, kurā tiek izsniegtas parāda saistības.

Ja faktiskā likme ietilpst Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā paredzētajā diapazonā, nodokļu maksātājam ir tiesības izdevumos iekļaut visu pēc šīs likmes aprēķināto procentu summu. Pretējā gadījumā viņam ir jāizmanto standartizācijas metode saskaņā ar Sec. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa V.1. punkts (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 269. panta 1.1. punkts).

Tādējādi, sākot ar 2015. gadu, tiek ņemti vērā izdevumi par parādsaistībām:

• "parastajiem" darījumiem tiek ņemti vērā, pamatojoties uz faktisko likmi,

• darījumiem, kas atzīti par kontrolētiem, neskatoties uz to, ka procentu likme ir intervāla robežās (virs minimālā un zem maksimālās robežas), - pamatojoties uz faktisko likmi, ja tā ir mazāka par intervāla maksimālo vērtību. robežvērtības,

• kontrolētiem darījumiem, ja likme pārsniedz noteikto intervālu - pamatojoties uz faktisko likmi, bet ne augstāka par tās tirgus lielumu.

Turklāt Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 269. panta noteikumi nosaka specifiku, uzskaitot procentus par parāda saistībām, kas atzītas par kontrolētiem parādiem.

Apskatīsim šo situāciju sīkāk.

2017. gada 1. janvārī stājās spēkā jauni Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa noteikumi (Federālais likums Nr. 25-FZ, datēts ar 2016. gada 15. februāri (turpmāk tekstā – Likums).

Analizēsim galvenos likumdevēja veiktos grozījumus un to ietekmi, ja organizācijai būs kontrolēts parāds.

Pirmkārt, Ir paplašinājies darījumu loks, uz kuriem attiecas šie noteikumi. No šī gada parāds privātpersonām, nevis tikai ārvalstu organizācijai, var tikt atzīts par kontrolētu. Tāpat, ja ārvalstu kreditors nepiedalās aizņēmējas organizācijas kapitālā, bet ir ārvalsts subjekta savstarpēji atkarīga persona, kas tieši vai netieši piedalās aizņēmēja kapitālā, parāds tiks uzskatīts par kontrolētu. Būtībā likumdevējs ir definējis pieeju, saskaņā ar kuru tiek uzskatīts, ka parāds ārvalstu “māsas” uzņēmumam tiek kontrolēts.

Otrkārt, nav pretrunu, nosakot slieksni tiešajam vai netiešajam statūtkapitāla īpašumtiesībām savstarpēji atkarīgām personām, kas noteiktas Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 105.1. pantā un Art. 269 ​​Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa (no 20% līdz 25% - šo skaitli nosaka Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 105.1 pants).

Ļoti bieži praksē rodas jautājums, kā noteikt ārvalstu uzņēmuma līdzdalības daļu Krievijas uzņēmumā, bet, ja ar tiešu līdzdalību viss ir vairāk vai mazāk skaidrs, tad ar netiešo līdzdalību uzņēmumiem ir grūtības.

Sniegsim konkrētu piemēru.

Ārvalstu kompānija "A" izsniedza aizdevumu Krievijas kompānijai "Rosa". Tajā pašā laikā aizņēmēja uzņēmuma “Rosa” dibinātāji ir SIA “Gladiolus” - daļa pamatkapitālā 25%, SIA “Pion” - daļa pamatkapitālā 75%.

Savukārt ārvalstu uzņēmumam “A” pieder 60% Gladiolus Management Company un 20% Pion Management Company LLC.

Aprēķins: Ārvalstu uzņēmuma “A” netiešās līdzdalības daļa aizņēmēja sabiedrībā būs 30 procenti. (60% x 25% + 20% x 75%)

Secinājums: aizņēmēja uzņēmuma "Rosa" parāds ārvalstu uzņēmumam tiks atzīts par kontrolētu.

Treškārt, Tagad kontrolēto parādu nosaka kredītu kopums. Iepriekš kārtība bija atšķirīga. Finanšu departaments (2015. gada 27. janvāra vēstule N 03-03-06/1/2538) ieņēma nostāju un paskaidroja, ka kapitalizācijas koeficients tiek noteikts atsevišķi. Visbeidzot likumdevējs atrisināja šo jautājumu un atrisināja juridiskos strīdus par to. Tiesa, agrāk dažas tiesas uzskatīja, ka, nosakot kapitalizācijas koeficientu, ir jāņem vērā nenokārtotā kontrolētā parāda summa par visām parāda saistībām pret vienu un to pašu ārvalstu organizāciju kopumā (Centrālā rajona Federālā pretmonopola dienesta rezolūcija, datēta 2012. gada 25. oktobris N A09-3038/2011 (Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas lēmums, kas datēts ar 02.20.2013. N VAS-17204/12 atteicās nodot šo lietu Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas Prezidijam, Šķīrējtiesa Austrumsibīrijas apgabala tiesa 03.19.2015. N F02-711/2015 lietā N A33-23100/2013)

Tātad šis noteikums “vienkāršoja” nodokļu maksātāju dzīvi.

Taču nodokļu maksātājiem ir arī kāds ne pārāk priecīgs brīdis. Tātad tagad (norma ir noteikta Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 269. panta 13. punktā) tiesa var atzīt par kontrolējamu nodokļu maksātāja - Krievijas organizācijas - nenokārtoto parādu par parādsaistībām, kas nav norādītas šī panta 2. punktā. pantu, ja tiek konstatēts, ka šādu parādsaistību maksājumu galvenais mērķis ir maksājumi punktos minētajām organizācijām. 1. un 2. punkts 2. art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 269. Tas ir, pat ja kredītu izsniegusi neatkarīga persona, bet, pamatojoties uz apstākļu kopumu, var konstatēt, ka procentu ienākumu gala saņēmējs ir ar parādnieku savstarpēji atkarīgs uzņēmums, tad parāds tiks uzskatīts par kontrolētu.

Tāpat no 01.01.2017., saskaņā ar 7. punktu nenokārtots parāds saskaņā ar parādsaistībām netiks atzīts par kontrolēto parādu Krievijas organizācijai, ja ārvalstu organizācijas veiktā procentu ienākumu nodokļa summas aprēķināšana un ieturēšana saskaņā ar 7. punktu. šādu parādsaistību nodokļu aģents nepilda saskaņā ar pp. 8 2. punkts art. 310 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss.

Piektkārt, ir tiešs aizliegums pārrēķināt procentus par kontrolēto parādu. Tagad, ja kapitalizācijas koeficients mainās nākamajā pārskata periodā vai taksācijas perioda beigās, salīdzinot ar iepriekšējiem pārskata periodiem, maksimālā izdevumu summa netiks pārrēķināta. (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 269. panta 4. punkts). Finanšu departaments un Krievijas Federācijas Augstākā šķīrējtiesa ievēroja līdzīgu pieeju.

Runājot par kontrolēto parādu maksimālo procentu likmju aprēķinu, būtiskas izmaiņas nav notikušas. Federālais likums Nr. 25-FZ ieviesa tikai dažus nodokļu noteikumu precizējumus (jo īpaši tika mainīta Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 269. panta punktu numerācija: 2016. gadā tas bija 2. - 4. punkts, 2017. gadā - punkti 3-6).

Tos arī turpmāk piemēros gadījumos, ja nodokļu maksātāja kontrolētā parāda summa pārskata (taksācijas) perioda pēdējā datumā pārsniedz 3 reizes (bankām un organizācijām, kas nodarbojas ar līzinga darbību - vairāk nekā 12,5 reizes) pārsniedz pašu kapitālu. kapitāls.

Šodien izdomāsim, kā 2019. gadā sekot līdzi kredītu un aizņēmumu procentiem nodokļos un grāmatvedībā. Galu galā naudu, kas ņemta kredītā un aizdevumos, nevar ņemt vērā kā daļu no izdevumiem un ienākumiem, savukārt par kredītu vai aizdevumu samaksātos procentus var norakstīt kā ar saimniecisko darbību nesaistītus izdevumus, taču šai darbībai ir vairākas iezīmes. Jo īpaši ir svarīgi precīzi zināt, kurā datumā procentus atzīt par ienākumiem vai izdevumiem un kā pareizi aprēķināt šo summu.

Kā nodokļu grāmatvedībā 2019. gadā sekot līdzi kredītu un aizņēmumu procentiem

Aizdevuma, kredīta vai noguldījuma procenti vienmēr ir atsevišķi jāuzskaita kā ienākumi vai izdevumi, kas nav saistīti ar pamatdarbību, neatkarīgi no tā, kādam mērķim uzņēmums ir saņēmis aizdevumu.

Cik procentus par aizdevumiem un aizņēmumiem jāatspoguļo nodokļu uzskaitē 2019. gadā?

Procentus par aizdevumiem, kredītiem un veiktajiem noguldījumiem var ņemt vērā pilnā apmērā, t.i. pēc līgumā noteiktās faktiskās likmes.

Izņēmums ir aizdevumi un kredīti, kas atzīti par kontrolētiem darījumiem, šādus procentus var iekļaut izdevumos, ņemot vērā attiecīgos Nodokļu kodeksa noteikumus (V.1. sadaļa).

Uzmanību! Nodokļu amatpersonas nosauca piecas situācijas, kad noteikti atteiksies no procentu izmaksām par kredītiem un aizņēmumiem.

Kurā datumā 2019. gadā grāmatvedībā jāatzīst procenti par aizdevumiem, aizņēmumiem un veiktajiem noguldījumiem?

Uzņēmumos, kas izmanto vispārējo nodokļu sistēmu, procenti jāatzīst ar pamatdarbību nesaistītos izdevumos šādā secībā:

• vai aizdevuma, aizdevuma, depozīta atmaksas dienā;
• vai katra mēneša pēdējā dienā visā aizdevuma vai noguldījuma lietošanas laikā.

Ja uzņēmums piemēro vienkāršoto nodokļu sistēmu, procenti ir jāatzīst par izdevumiem maksājuma dienā (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 1. punkts, 2. punkts, 346.17. pants).

Interese par aizdevēja nodokļu uzskaiti 2019.g

Uzņēmums, kas 2017. gadā izsniedza aizdevumu vai izvietoja līdzekļus noguldījumā nodokļu grāmatvedībā, atspoguļo procentus par ienākumiem, kas nav saistīti ar pamatdarbību (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 250. panta 6. punkts, 346.15. panta 1. punkts).

OSN gadījumā procenti jāatzīst tādā secībā un apmērā, kādā tie tiek atspoguļoti grāmatvedībā.

Uzņēmumiem, kas izmanto vienkāršoto nodokļu sistēmu, ir jāņem vērā procenti pēc saņemšanas tādā apmērā, kādā parādnieks tos samaksājis.

Kā noteikt izdevumos iekļaujamo aizdevuma procentu summu

Ņemot vērā kredītu un aizņēmumu procentus nodokļu grāmatvedībā 2018. gadā, procentu summu, kas tiek iekļauta izdevumos, nosaka pēc formulas:

Procentu summa = Kredīta summa X Kredīta likme X Kredīta izmantošanas dienu skaits / Dienu skaits gadā (365)

Uzņēmumi, kas izmanto vienkāršoto nodokļu sistēmu, var ņemt vērā procentus par visu aizdevējam samaksātā summu.

Aizdevumu un aizņēmumu procentu uzskaite grāmatvedībā 2019. gadā

Noteikumi grāmatvedība aizdevumi un aizdevumi grāmatvedībā ir aprakstīti PBU 15/2008 “Kredītu un kredītu izdevumu uzskaite”.

Grāmatvedībā aizdevējam ir jāņem vērā procenti gan katra mēneša, par kuru kredīts izsniegts, pēdējā datumā, gan katrā maksājuma datumā.

2019. gadā saņemto kredītu procentu uzskaite, ieraksti, piemēri

Piemērs: Limma LLC saņēma aizdevumu 700 000 rubļu apmērā 2019. gada 10. janvārī. Līguma termiņš 18 mēneši, aizdevuma procentu likme 12%. Saskaņā ar līgumu Limma LLC ir jāatmaksā kredīts un jāveic procentu maksājumi katru mēnesi, mēneša pēdējā dienā.

Ikmēneša kredīta maksājuma summa ir 38888,89

Aizdevuma procentu summa 2019. gada janvārim būs: 4832,88 rubļi (700 000 (aizdevuma summa) * 12% (aizdevuma likme) * 21 (aizdevuma izmantošanas dienu skaits 2017. gada janvārī) / 365 (dienu skaits 2019. gadā) )

Aizdevuma procentu summa februārim būs: 6443,84 rubļi. (700000*12%*28 (aizdevuma izmantošanas dienu skaits 2019. gada februārī)/365)

datums	Grāmatvedības ieraksts	Summa (rubļos)	Elektroinstalācijas dekodēšana
	Dt.51 Kt.61.1		Nauda no saņemtā aizdevuma tiek ieskaitīta kontā
	Dt.91.2 Kt.67.2		Par aizdevumu uzkrāti procenti
	Dt.67,2 Kt.51		Procentu samaksa par aizdevumu
	Dt.67,1 Kt.51		Daļēja aizdevuma atmaksa
	Dt.91.2 Kt.67.2		Par aizdevumu uzkrāti procenti
	Dt.67,2 Kt.51		Procentu samaksa par aizdevumu
	Dt.67,1 Kt.51		Daļēja aizdevuma atmaksa

2019. gadā izsniegto kredītu procentu uzskaite, ieraksti, piemēri

Piemērs: Limma LLC izsniedza aizdevumu 2019. gada 10. janvārī 1 000 000 rubļu apmērā. Aizdevuma procentu likme ir 15%. Aizņēmējs maksā procentus katra mēneša beigās.

Aizdevuma procentu summa 2019. gada janvārim būs: 8630,14 rubļi (1 000 000 (aizdevuma summa) * 15% (aizdevuma likme) * 21 (aizdevuma izmantošanas dienu skaits 2019. gada janvārī) / 365 (dienu skaits 2019. gadā) )

Aizdevuma procentu summa februārim būs: 11 506,85 rubļi. (1000000*15%*28 (aizdevuma izmantošanas dienu skaits 2019. gada februārī)/365)

Limma LLC grāmatvedim jāveic šādi ieraksti:

datums	Grāmatvedības ieraksts	Summa (rubļos)	Elektroinstalācijas dekodēšana
			Izsniegts aizdevums
	Dt.76 Kt.91.1		Par aizdevumu uzkrāti procenti
	Dt. 51 Kt.76		Procenti samaksāti par aizdevumu
	Dt.76 Kt.91.1		Par aizdevumu uzkrāti procenti
	Dt. 51 Kt.76		Procenti samaksāti par aizdevumu

Noguldījumu procentu uzskaite grāmatvedībā 2019. gadā

Grāmatvedībā noguldījumu uzskaites kārtību regulē PBU 19/02.

Ja noguldījums veikts uz gadu vai īsāku laiku, tad bilancē tas tiek atspoguļots sadaļā “Apgrozāmie līdzekļi”, ja ilgāk par 12 mēnešiem - sadaļā “Ilgtermiņa līdzekļi”.

Sludinājumi, aprēķinot depozīta procentus 2019. gadā:

Dt.58 Kt.51 – līdzekļi, kas ieskaitīti noguldījumā

Dt.76 Kt.91.1 – par depozītu uzkrātie procenti

Dt.51 Kt.76 – saņemti noguldījuma procenti

Dt.51 Kt.76 – bankas depozīta atgriešana

Dažiem uzņēmumiem nav pietiekami daudz naudas, lai vadītu savu biznesu. Citiem, gluži pretēji, ir brīva nauda, ​​kuru labāk noguldīt vai aizdot uz procentiem saviem partneriem. Tāpēc lielākā daļa grāmatvežu agri vai vēlu saskaras ar nepieciešamību grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē ņemt vērā kredītu un aizņēmumu procentus. Mēs atbildēsim uz jautājumiem, kas šajā sakarā visvairāk satrauc mūsu lasītājus.

Procenti par kredītu vairāku ieguldījumu aktīvu iegādei tiek sadalīti proporcionāli

O.V. Besedina, Taganrog

Vairāku objektu iegādei bankā tika saņemts mērķkredīts. Mēs katru no šiem objektiem atzīstam kā ieguldījumu aktīvu, tāpēc mums ir jāiekļauj aizdevuma procenti to sākotnējās izmaksās b lpp. 7, 12 PBU 15/2008 “Kredītu un kredītu izdevumu uzskaite”, apstiprināts. Ar Krievijas Finanšu ministrijas 2008. gada 6. oktobra rīkojumu Nr. 107n. Bet kā mēs sadalām šos procentus starp objektiem?

: Procentu sadales metode jūsu situācijā nav noteikta likumā. Tāpēc jūs varat to izstrādāt pats, pēc analoģijas izmantojot procentu summas noteikšanas metodi, kas veido ieguldījumu aktīva sākotnējās izmaksas gadījumā, ja aizdevumu daļēji izmanto ieguldījumu aktīva iegādei, bet daļēji citiem mērķiem. Un 7.punkta apakšpunkts. 3 14. punkts PBU 15/2008.

Tas ir, jūs varat iekļaut procentus, kas samaksāti par aizdevumu, katra īpašuma izmaksās proporcionāli aizņemto līdzekļu summai, kas tika iztērēta tā iegādei.

Pamatlīdzekļa sākotnējās izmaksās ir jāņem vērā arī procenti par aizdevumu, kas ņemts, lai atmaksātu veco investīciju kredītu.

N.V. Elisejeva, Sanktpēterburga

Biroju ēkas celtniecībai ņēmām kredītu. Ēka vēl nav pabeigta, taču, lai atmaksātu kredītu, bija jāņem jauns kredīts. Vai uzskaitē ir jāiekļauj procenti par jaunu kredītu ēkas sākotnējās izmaksās?

: Ja nevēlaties strīdēties ar nodokļu iestādēm, labāk to darīt.

Protams, ja sekojat tikai PBU 15/2008 “Kredītu un kredītu izdevumu uzskaite”, tad aizdevuma procenti tiek ņemti vērā ieguldījumu aktīva sākotnējās izmaksās tikai tad, ja saņemtie aizdevumi tiek izmantoti tieši tā iegādei vai būvniecībai. A 7. punkts PBU 15/2008. Jūsu gadījumā jaunais kredīts tika saņemts nevis biroja ēkas celtniecībai, bet gan iepriekš šiem mērķiem ņemta kredīta refinansēšanai (atmaksāšanai). Tāpēc aizdevuma procentus iekļaujiet grāmatvedībā ēkas sākotnējās izmaksās un attiecīgi palieliniet īpašuma nodokļa bāzi O 1. punkts art. 375 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss it kā nevajag. It īpaši, ja jaunajā aizdevuma līgumā nav ne vārda, ka tas ņemts ieguldījumu aktīva iegādei vai būvniecībai.

Iepriekš to darīt ieteica Krievijas Finanšu ministrija Un Krievijas Finanšu ministrijas 2007.gada 22.janvāra vēstules Nr.03-03-06/1/19, datētas ar 2006.gada 18.augustu Nr.03-03-04/1/633. Taču vēlāk viņa viedoklis mainījās. Tagad finanšu departaments uzskata, ka vienādi tiek ņemti vērā procenti gan par aizdevumu investīciju aktīva būvniecībai, gan par aizdevumu šāda aizdevuma refinansēšanai. Proti, tie ir iekļauti šī aktīva sākotnējās izmaksās A Krievijas Finanšu ministrijas 2009. gada 2. novembra vēstule Nr. 03-03-06/1/720. Kas neapšaubāmi noved pie nodokļa bāzes palielinājuma īpašuma nodokļiem.

Visticamāk, audita laikā nodokļu iestādes pieturēsies pie jaunākās Finanšu ministrijas nostājas. Tāpēc iesakām jaunā kredīta procentus iekļaut biroja ēkas sākotnējās izmaksās.

Ja netaisāties to darīt, tad labāk, ja ar jauna kredīta ņemšanu saistītie dokumenti (arī iekšējie) neliecina, ka nauda tiks tērēta sākotnēji paņemtā kredīta atmaksai.

Ja mainās saņemtā aizdevuma procentu likme, atjauninājums nav jāiesniedz.

E.G. Kurginjana, Samara

Mūsu organizācija saņēma aizdevumu. Vienošanās paredz, ja parāds tiek dzēsts pirms termiņa, procentu likme tiek samazināta. Sākotnēji aizdevums tika izsniegts uz 2 gadiem ar 25% gadā ar procentiem, kas tika maksāti kredīta atmaksas dienā. Tāpēc mēs atzinām procentu summu izdevumos katru mēnesi, pamatojoties uz šo vērtību. Bet pēc sešiem mēnešiem parādu atmaksājām, un ar papildu vienošanos pie līguma procentu likme tika samazināta līdz 15% gadā. Pamatojoties uz šo likmi, mēs maksājām procentus. Vai šādā situācijā ir jāiesniedz precizētas deklarācijas ar pārrēķinātiem “nodokļu” procentiem?

: Tam nav nekāda iemesla. Saņemot kredītu uz vairāk nekā vienu pārskata periodu, izdevumi par to tiek ņemti vērā attiecīgā pārskata perioda mēneša beigās. Ja parāds tiek atmaksāts pirms pārskata perioda beigām, tad procenti jāatspoguļo atmaksas datumā es 8. klauzula art. 272 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss. Šajā gadījumā nodokļu izdevumos iekļautā procentu summa kredīta pirmstermiņa atmaksas gadījumā tiek noteikta, pamatojoties uz līgumā noteikto procentu likmi un faktisko aizdevuma izmantošanas laiku. m 4. klauzula art. 328 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss.

Šajā situācijā nav nepieciešams pārrēķināt un precizēt nodokļu saistības par pagājušajiem nodokļu (pārskata) periodiem.

Labojumi tiek iesniegti tikai tad, ja nodokļa bāzes aprēķinā ir pieļautas kļūdas vai izkropļojumi. es 1. punkts art. 54 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss. Un jūs nepieļāvāt nekādas kļūdas. Izmaksas tika noteiktas pareizi saskaņā ar spēkā esošo aizdevuma līgumu. Vienkārši kādā brīdī šī līguma nosacījumi mainījās. Tāpēc iegūtā procentu starpība ir jāņem vērā kā daļa no ienākumiem, kas nav saistīti ar pamatdarbību aizdevuma atmaksas dienā. A Art. 250 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss.

“Tirgus cenas” princips neattiecas uz aizdevuma procentiem

F.E. Dadaševa, Kazaņa

Trešajā ceturksnī mūsu organizācija izsniedza vairākus aizdevumus: organizācijām - 22% gadā un uzņēmējam - 1% gadā. Pārbaudes laikā nodokļu inspektors sacīja, ka viena ceturkšņa laikā izsniegto kredītu likmju starpība ir pārāk liela - vairāk nekā 20%. Rezultātā par “lēto” kredītu mums tika iekasēts papildu ienākuma nodoklis. Vai tas ir likumīgi?

Patiešām, vairākos gadījumos Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss dod nodokļu iestādēm tiesības noteikt papildu nodokļus darījumam, pamatojoties uz tirgus cenu, nevis līgumcenu. Jo īpaši, ja darījuma cenu līmenis atšķiras par vairāk nekā 20 %apakšp. 4 2. punkts, 3. punkts art. 40 Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss:

• par nodokļu maksātāja piemēroto cenu līmeni identiskām (viendabīgām) precēm (darbiem, pakalpojumiem) īsā laika periodā;
• no tirgus cenām identiskām (viendabīgām) precēm (darbiem, pakalpojumiem).

Tas ir, pareiza cenu piemērošana nodokļu vajadzībām tiek pārbaudīta tikai attiecībā uz precēm (darbiem, pakalpojumiem). Un Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa noteikumi neļauj klasificēt aizdevumus kā preces (darbus, pakalpojumus).

Tam piekrīt arī Finanšu ministrija n Krievijas Finanšu ministrijas 2007.gada 14.marta vēstules Nr.03-02-07/2-44, 2007.gada 12.aprīlī Nr.03-02-07/1-171, 2008.gada 20.maijā Nr.03 -02-07/1-180, un tiesa s Ziemeļrietumu apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2010. gada 14. janvāra rezolūcija Nr. A05-3208/2009; FAS MO, 09/08/2009 Nr. KA-A41/8762-09; FAS PO, datēts ar 2009. gada 20. martu Nr. A65-8053/2008.

Bezprocentu kredīta izsniegšanai izmantotā aizdevuma procentus dažkārt var iekļaut “ienesīgos” izdevumos

K.V. Posluhajevs, Maskava

Mūsu organizācija paņēma bankas aizdevumu ar procentiem un tajā pašā mēnesī savam piegādātājam izsniedza bezprocentu naudas aizdevumu tādā pašā apmērā. Vai saņemtā kredīta procentus var atzīt par nodokļu izdevumiem?

A: Tas ir atkarīgs no konkrētajiem apstākļiem. Jāņem vērā sekojošais.

Jebkuri izdevumi tiek ņemti vērā nodokļu vajadzībām, ja tie ir ekonomiski pamatoti, ieskaitot aizdevuma procentus m 1. punkts art. 252, apakš. 2 lpp 1 art. 265, Art. 269 ​​Krievijas Federācijas nodokļu kodekss. Nodokļu iestādes uzskata, ka jūsu situācijā procentu maksāšanas izmaksas ir ekonomiski nepamatotas, jo ar procentiem piesaistītā nauda tiek izsniegta bez procentiem. Tas nozīmē, ka es nevaru samazināt ienākumu nodokļa procentu bāzi T klauzula 49 art. 270 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss; Krievijas Federālā nodokļu dienesta Maskavas vēstule, datēta ar 2005. gada 28. februāri, Nr. 20-12/12463. Sū tam var piekrist d Maskavas apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2009. gada 12. marta rezolūcija Nr. KA-A40/917-09.

BRĪDINĀM VADĪTĀJU

Bezprocentu kredīta izsniegšana, izmantojot “kredīta” naudu, radīs strīdu ar nodokļu iestādēm – tās neuzskata par likumīgu šādu kredītu procentu atzīšanu par izdevumiem.

Bet, ja nodokļu maksātāji varēja pierādīt, ka šādu kredītu izsniegšanai ir bijis pozitīvs ekonomisks efekts, piemēram, tā veicinājusi līgumu slēgšanu ar darījumu partneriem uz izdevīgākiem nosacījumiem, tad tiesas šādus izdevumus atzina par ekonomiski pamatotiem. Un Maskavas apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2009. gada 24. decembra rezolūcija Nr. KA-A40/13939-09; FAS NWO 2009. gada 22. jūnijā Nr. A44-2221/2008; FAS UO, datēts ar 2009. gada 19. augustu Nr. Ф09-5980/09-С2.

Turklāt, ja bezprocentu aizdevuma izsniegšanas brīdī organizācijas norēķinu kontā ir pietiekami daudz pašu līdzekļu, nodokļu iestāde, visticamāk, nevarēs pierādīt, ka bezprocentu aizdevums tika izsniegts tieši uz aizdevuma rēķina. . Šādā situācijā tiesa lēmumu par papildu nodokļa aprēķinu atzīst par nelikumīgu m Ziemeļrietumu apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2008. gada 2. jūlija rezolūcija Nr. A05-6193/2007; FAS PO, datēts ar 05.12.2008. Nr. A12-3509/08; FAS UO, datēts ar 01/09/2008 Nr. Ф09-10853/07-С3.

Pat tad, ja operētājsistēmas iegāde nenotiek, procenti par šim mērķim saņemto kredītu tiek atzīti par “ienesīgiem” izdevumiem

A.K. Ļvova, Ņižņijnovgoroda

Paņēmām bankā kredītu industriālās ēkas iegādei. Pirkšanas un pārdošanas līgums tika noslēgts un naudas līdzekļi tika pārskaitīti pārdevējam. Taču pēc tam darījums tika atzīts par nederīgu un nauda tika atgriezta mūsu bankas kontā. Vai nodokļu izdevumos var ņemt vērā kredīta procentus?

: Jā tu vari O apakšp. 2 lpp 1 art. 265, Art. 269 ​​Krievijas Federācijas nodokļu kodekss. Izdevumos nodokļu vajadzībām tiek iekļauti visi izdevumi, ja tie ir pamatoti. s 1. punkts art. 252 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss. Turklāt konkrētu izdevumu pamatotību apliecina tieši organizācijas nodoms gūt ekonomisku efektu. Nav nozīmes tam, vai tas galu galā tiek sasniegts vai nē. T Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas plēnuma 2006. gada 12. oktobra rezolūcijas Nr. 53 9. punkts.

Jūsu gadījumā nodoms iegūt ekonomisku efektu no kredīta piesaistes, kā saka, ir acīmredzams. Pat ja pirkšanas un pārdošanas darījums galu galā nenotika.

Bankas komisija, kas noteikta procentos nodokļu uzskaitē, nav standartizēta

O.F. Agafonova, Krasnojarska

Saskaņā ar līgumu par kredītlīnijas atvēršanu mūsu organizācija maksā bankai vienreizēju komisiju par kredīta atvēršanu un ikmēneša komisiju par neizmantoto kredītlimita atlikumu. Abas komisijas ir noteiktas procentos. Vai ir nepieciešams standartizēt šādus izdevumus ienākuma nodokļa vajadzībām?

: Nē, uz šiem izdevumiem neattiecas normēšana. Tiek normalizēti tikai izdevumi procentu veidā par parādsaistībām, tas ir, aizņēmēja maksājums par naudas līdzekļu izmantošanu, kas saņemti kā aizdevums (kredīts) Un Krievijas Federācijas Civilkodeksa 809., 819. pants; Art. 269 ​​Krievijas Federācijas nodokļu kodekss. Savukārt ne vienreizējā maksa par kredītlīnijas atvēršanu, ne ikmēneša maksa par neizmantoto kredītlimita atlikumu netiek klasificēta kā tāda. Pat ja tie ir noteikti procentos. Tie ir neatkarīgi banku pakalpojumi, kuru apmaksa bez standartizācijas ir iekļauta nodokļu izdevumos. es 1. punkts art. 851 Krievijas Federācijas Civilkodekss; apakšp. 25 1. punkts art. 264, apakš. 15 1. punkts art. 265 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss. Šādai pieejai piekrīt arī tiesas.