Bezpeļņas organizācijas ir tās, kuru mērķis nav gūt peļņu no savas darbības. Viņu darbam ir sociāla ievirze. Tie ir radīti, lai veiktu jebkādus kultūras, reliģijas, zinātnes un citus uzdevumus. Šajā rakstā apskatīsim, kā bezpeļņas organizācijā tiek veikta grāmatvedība un nodokļu uzskaite.
Šādu biedrību darbību regulē kontu plāns, noteikti grāmatvedības noteikumi, kā arī šādi normatīvie dokumenti:
- Likums par grāmatvedību Nr.402-FZ;
- Civilkodekss ( Krievijas Federācijas Civilkodekss);
- 1996.gada 12.janvāra likums “Par bezpeļņas organizācijām” Nr.7-FZ;
- 1995.gada 19.maija likums “Par sabiedriskajām biedrībām” Nr.82-FZ.
Grāmatvedības iezīmes bezpeļņas organizācijās
Bezpeļņas organizācijas (NPO) veic grāmatvedības uzskaiti un sagatavo pārskatus saskaņā ar Krievijas Federācijas tiesību aktiem. Lai to uzturētu, vadībai ir pienākums ieviest grāmatveža amatu vai noformēt attiecīgo pakalpojumu līgumu ar citu uzņēmumu.
Darbības, kas saistītas ar hartā noteiktajām darbībām un uzņēmējdarbību, tiek veiktas atsevišķi. Ienākumu un izmaksu konti ir parādīti tabulā. (noklikšķiniet, lai izvērstu)
Atšķirībā no komercsabiedrībām, NPO, kas nodarbojas ar uzņēmējdarbību, nav tiesību sadalīt periodā saņemtos ienākumus starp dalībniekiem. Peļņa jāizmanto tikai biedrības statūtos noteikto mērķu sasniegšanai. Grāmatvedībā tiek izdarīts šāds ieraksts:
Dt 90 Kt 99 - atspoguļo saņemto peļņu pārskata perioda beigās.
Gada beigās 99 aizvērt:
Dt 99 Kt 84 - tiek ņemta vērā gada tīrā peļņa;
Dt 84 Kt 86 - likumā noteikto darbu finansēšana.
Ja BO komercdarbības rezultātā radušies zaudējumi, veiciet šādus ierakstus:
Dt 99 Kt 90 - tiek ņemti vērā zaudējumi par periodu (mēnesi);
Dt 84 Kt 99 - gada zaudējumi ir atspoguļoti.
Zaudējumi tiek segti no noteiktiem avotiem. Piemēram, no rezerves fonda, no pagājušā gada peļņas, dalībnieku papildu ieguldījumiem utt.
Tiek veikti šādi ieraksti:
Dt 76 Kt 84 - zaudējumi tiek atmaksāti ar biedru naudu;
Dt 86 Kt 84 - sakarā ar pagājušā gada peļņu;
Dt 82 Kt 84 - no rezerves fonda.
Piemērs Nr.1. Uzņēmējdarbības rezultātu norakstīšana
NPO "Barrier" sniedz pakalpojumus par maksu. 2016. gadā ienākumi bija 614 tūkstoši rubļu, izdevumi - 389 tūkstoši rubļu.
Sludinājumi tiek veikti visu gadu:
Dt 62 Kt 90 614 000 - tiek ņemti vērā ieņēmumi no uzņēmējdarbības;
Dt 90 Kt 20 389 000 - pakalpojumu izmaksas tiek norakstītas;
Dt 90 Kt 99 225 000 - tiek ņemts vērā biedrības darba rezultāts.
Gada beigās grāmatvede rakstīs:
Dt 99 Kt 84 225 000 - peļņa norakstīta;
Dt 84 Kt 86 225 000 - gada peļņa, kas pievienota mērķa summām.
BO var ņemt īpašumu vērā kā pamatlīdzekļus, ja ir izpildīti šādi nosacījumi:
- Pielietojums hartā noteiktajā darbā, vadības vai uzņēmējdarbības vajadzībām;
- Pieteikums uz laiku, kas pārsniedz vienu gadu;
- Ziedošana vai īpašumtiesību nodošana citām personām nav paredzēta.
Objekts tiek novērtēts pēc tirgus vērtības reģistrācijas brīdī. Pamatlīdzekļu izmaksas atspoguļo ieraksts: Dt 08 Kt 86.
Pamatlīdzekļiem bezpeļņas organizācijas iekasē nolietojumu, nevis nolietojumu, piemēram, komercsabiedrības. Iegūtos datus izmanto, aprēķinot īpašuma nodokli, pamatojoties uz gada vidējo pamatlīdzekļu vērtību (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 375. pants).
Nolietojuma summa tiek uzrādīta ārpusbilances kontā, bet pamatlīdzekļi - bilancē to sākotnējā vērtībā. Pretējā gadījumā aktīvs nebūs vienāds ar saistībām. No mērķfondiem saņemto pamatlīdzekļu uzskaites iezīme ir kontu izmantošana. 83. Bilancē tās atlikumus atspoguļo rindā “Nekustamā īpašuma un kustamās mantas fonds”.
Vienkāršota nodokļu uzlikšana bezpeļņas organizācijās
BO ir tiesības piemērot vienkāršotus nodokļus. Viņi var izvēlēties vienkāršoto nodokļu sistēmu izveidošanas brīdī, iesniedzot nodokļu inspekcijai atbilstošu iesniegumu, vai pāriet uz režīmu vadības procesa laikā. Vienkāršotās nodokļu sistēmas izmantošanas ierobežojumi ir atspoguļoti tabulā.
Vienkāršotās nodokļu sistēmas organizācijas katru gadu inspekcijai iesniedz vienu vienkāršoto deklarāciju. Viņi ir atbrīvoti no ienākuma nodokļa, īpašuma nodokļa un PVN maksāšanas. BO izmanto vienkāršotu metodi vienotā nodokļa aprēķināšanai. Apliekot ar nodokli “pēc ienākumiem”, tas ir vienāds ar 6% no visiem saņemtajiem ienākumiem. Ja objekts ir “ienākumi mīnus izdevumi” - 15% no starpības, un ja atšķirības nav - 1%. (skat. → )
Ieņēmumi, kas tiek izmantoti likumā noteiktajiem mērķiem, netiek aplikti ar vienu nodokli. Tas attiecas uz dotācijām, dalības maksām, ziedojumiem un subsīdijām mērķvajadzībām. Vienkāršotajām bezpeļņas organizācijām ir atsevišķi jāuzskaita pieejamo mērķa summu ienākumi un izdevumi.
Saskaņā ar šo sistēmu vadītājam ir tiesības veikt galvenā grāmatveža pienākumus un neizmantot citu organizāciju pakalpojumus grāmatvedības uzskaitei. Pāreja uz vienkāršoto nodokļu sistēmu ir izdevīga bezpeļņas organizācijām, kas nodarbojas ar preču pārdošanu, strādā par maksu un kuru bilancē ir ar nodokli apliekams īpašums.
Mērķa ienākumi un to reģistrācija
Galvenā grāmatvedības sastāvdaļa bezpeļņas organizācijās ir mērķa summu saņemšana un izlietošana. To saņemšana tiek atspoguļota kontā. 86 “Mērķfinansējums”. Izlasiet arī rakstu: → “”. Grāmatvedība tiek sadalīta pēc līdzekļu veida un to saņemšanas avotiem. Saskaņā ar Kt 86, līdzekļu saņemšana no finansējuma avotiem tiek norādīta kopā ar kontiem 76, 50, 51, 52. Saskaņā ar Dt 86 - naudas izlietojums. Uz kontu 86 atvērti subkonti pēc līdzekļu avota veida, finansētajām programmām u.c.
Biedrības biedri var iemaksāt naudu gan kasē, gan kontos. Iemaksu saņemšanas kārtība, lielums un laiks ir jānosaka hartā.
Ienākuma nodokļa bāze neietver šādus mērķa ienākumu veidus: (noklikšķiniet, lai izvērstu)
- Ieņēmumi Statūtos noteiktajām vajadzībām un biedrības uzturēšanai;
- Dotācijas zinātniskiem un sporta pasākumiem, izņemot profesionālos;
- Dalībnieku iemaksas;
- Bezmaksas ienākumi no darba un pakalpojumu sniegšanas saskaņā ar līgumiem;
- Tiesības uz īpašumu, kas nodots mantojumā;
- Īpašuma tiesības nodarboties ar labdarību;
- Līdzekļi, kas saņemti dāvinājumā no nodaļām par likumā noteikto darbu;
- Nodaļām piešķirtās summas. Mērķsummas tiek izlietotas saskaņā ar iepriekš sastādītu tāmi.
Bezpeļņas organizāciju pārskatu sniegšana
Pārskatu veidlapu sastāvs atšķiras atkarībā no NPO darbības veidiem. Atšķirības ir parādītas tabulā.
Papildus grāmatvedībai bezpeļņas organizācijas iesniedz nodokļu deklarācijas par:
Īpašuma nodoklis tiek aprēķināts pēc tā vērtības saskaņā ar kadastra ( Art. 346.11 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss). NPO sniedz datus par vidējo darbinieku skaitu un 2-NDFL sertifikātiem. NPO reizi ceturksnī iesniedz veidlapu 4-FSS sociālās apdrošināšanas fondam un RSV-1 aprēķinus pensiju fondam. Izlasiet arī rakstu: → “”. 1-NKO veidlapu iesniedz statistikas pārvaldē. Tajā ir dati par organizācijas darbu. Saīsā veidlapa Nr.11 tiek iesniegta katru gadu un ietver datus par pamatlīdzekļu pieejamību un apriti.
Tieslietu ministrijā tiek iesniegtas trīs veidlapas:
- OH0001 - dati par NPO vadību un darbības raksturu;
- OH0002 - mērķa līdzekļu izlietojums un līdzekļu izlietojums;
- OH0003 - aizpildīts Tieslietu ministrijas mājaslapā.
Šīs veidlapas iesniedz tikai tās organizācijas, kuru gada ieņēmumi pārsniedz 3 miljonus rubļu, ir kvītis no ārvalstu privātpersonām un uzņēmumiem, vai arī, ja NPO dalībnieku vidū ir ārvalstnieki.
Kontos esošo līdzekļu uzskaite
Lai reģistrētu, uzglabātu un izmantotu skaidru naudu, BO ir jāizmanto kases aparāts. Skaidras naudas atlikuma limits ir obligāts un ir iepriekš saskaņots ar kredītiestādi, kas sniedz pakalpojumus uzņēmumam.
Skaidras naudas operācijas tiek veiktas, izmantojot kases aparātus, ja organizācija nodarbojas ar tirdzniecību vai sniedz pakalpojumus. Lai pieņemtu iemaksas, ziedojumus un citus čekus no fiziskām personām, kases aparāti nav nepieciešami. Skaidras naudas operācijas tiek veiktas, izmantojot standartizētas dokumentu veidlapas.
NPO dalībnieki iemaksā naudu kasē vai organizācijas kontā. Šo kārtību nosaka biedrības vadītājs vai statūti.
Piemērs Nr.2. Skaidras naudas uzskaite bezpeļņas organizācijās: sūtījumi
NPO kases aparāta inventarizācijas laikā tika konstatēts pārpalikums. Grāmatvede to attiecināja uz ienākumu pieaugumu un veica šādus ierakstus:
Dt 50 Kt 91. 1- konstatēts pārpalikums;
Dt 91,1 Kt 91,9 - tiek ņemta vērā pārskata perioda peļņa;
Dt 91,9 Kt 99 - tiek ņemts vērā finanšu rezultāts;
Dt 99 Kt 68 - uzkrātais ienākuma nodoklis;
DT 99 Kt 86 - peļņa no pārpalikuma, kas pievienota mērķa summām.
Nemateriālo aktīvu uzskaite
Nemateriālie aktīvi (IMA) tiek uzskaitīti bezpeļņas organizācijās, pamatojoties uz PBU 14/2007. Pieņemot tos uzskaitei, tiek noteikts plānotās izmantošanas periods organizācijas likumā noteikto uzdevumu risināšanai. Šo periodu katru gadu pārskata un precizē. Ja ir korekcijas, tās gada sākumā tiek atspoguļotas grāmatvedības un pārskatu veidlapās kā aplēšu izmaiņas.
Bezpeļņas organizācijās nemateriālo aktīvu nolietojums netiek uzkrāts pat tad, ja tos izmanto komercdarbībā ( 24. punkts PBU 14/2007). Ja nemateriālie aktīvi tiek iegādāti, izmantojot saimnieciskās darbības ienākumus, tad nolietojums ir pieļaujams.
Piemēram, ja izveidojat savu datorprogrammu, ieraksti būs šādi:
Dt 08.5 KT 10, 70, 69 - tiek ņemtas vērā produkta izveides izmaksas;
Dt 04 Kt 08.5 - programma reģistrēta kā nemateriālais aktīvs;
Dt 86 Kt 83 - mērķa summas tika izmantotas nemateriālo aktīvu radīšanai.
Operāciju publicēšana un atkodēšana
Konts 86 tiek izmantots šādos galvenajos biznesa darījumos.
| Debets | Kredīts | Operācijas skaidrojums |
| 86 | 20, 26 | Iztērētās mērķa summas |
| 83 | Iztērētās summas ir iekļautas papildu kapitālā | |
| 98 | Mērķsummas, kas pievienotas turpmākajiem izdevumiem | |
| 07 | 86 | Aprīkojums likumā noteiktajiem notikumiem ņemts vērā |
| 08 | Atspoguļots ieguldījums ilgtermiņa aktīvos | |
| 10, 11 | Materiāli (dzīvnieki) tika kapitalizēti kā mērķa kvīts | |
| 15 | Pasākumos ņemts vērā inventārs saskaņā ar hartu | |
| 20 | Galvenā ražotne tika saņemta | |
| 41 | Tiek ņemtas vērā preces, kas nodotas mērķprogrammām | |
| 76 | Uzkrāts finansējums |
Atbildes uz bieži uzdotajiem jautājumiem
Jautājums Nr.1. Kādos gadījumos BO būtu jāmaksā PVN?
Ja BO nodarbojas ar darījumiem ar PVN. Piemēram, pārdod preces, uz kurām attiecas šis nodoklis. Šajā gadījumā nodoklis tiek maksāts neatkarīgi no pārdošanas ienākumu izlietošanas mērķa.
Jautājums Nr.2. Vai BO ir tiesības atskaitīt PVN par produktiem, kas iegādāti komercdarbībai?
Jā. Bet, ja BO ir gan ar nodokli apliekami, gan neapliekami darījumi, tad, lai pieņemtu nodokli kā atskaitījumu, tai ir jāveic atsevišķa to uzskaite ( Art. 149, 170 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss). Ja šī prasība nav izpildīta, tad, pieņemot nodokli kā atskaitījumu, par nodokļa nenovērtēšanu var tikt piemērotas nodokļu sankcijas.
Jautājums Nr.3. NVO pārskaitīja līdzekļus militārajām atraitnēm. Vai viņai no šīm summām būtu jāietur iedzīvotāju ienākuma nodoklis?
Ja palīdzību saņēmušās personas nav uzņēmuma štatā, tad jāietur iedzīvotāju ienākuma nodoklis ( 3. klauzula art. 217 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss). Ja tas nav iespējams, piemēram, preces izsniegtas kā palīdzība, mēneša laikā par to jāpaziņo nodokļu dienestam.
Jautājums Nr.4. Vai par īpašumu pārdošanu, kas iepriekš pieņemta kā dāvinājuma, tiek aplikts ar ienākuma nodokli?
Jā. Vērtslietas, kas saņemtas dāvinājumā no citām personām (organizācijām) mērķtiecīgiem pasākumiem, netiek apliktas ar ienākuma nodokli. Tos pārdodot, rodas ienākumi, un pārdotā īpašuma izmaksas nevar iekļaut nodokļa bāzes samazināšanas izdevumos ( Art. 247 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss).
Jautājums Nr.5. Kāds ir limits skaidras naudas maksājumiem starp organizācijām?
Viena līguma ietvaros skaidras naudas maksājumu limits ir 100 tūkstoši rubļu. Šis ierobežojums neattiecas uz norēķiniem ar privātpersonām.
Tātad grāmatvedībai bezpeļņas biedrībās ir savas īpatnības. Tas būtu jāveic atsevišķi mērķa un komerciālām darbībām. Tas palīdzēs pareizi aprēķināt nodokļus un izvairīties no problēmām ar nodokļu inspekciju.
Bezpeļņas organizācijām ir tiesības piemērot vienkāršotu nodokļu sistēmu. Bet ir funkcijas, kas ir raksturīgas tikai NPO. Šis , , un . Sīkāka informācija šajā ieteikumā.
Nosacījumi vienkāršotu nodokļu noteikumu piemērošanai nekomerciālās organizācijās
Bezpeļņas organizācijām tiek doti saudzējošāki nosacījumi vienkāršošanas piemērošanai. BO var piemērot īpašu režīmu ar tādiem pašiem noteikumiem un nosacījumiem . Bet divi ierobežojumi uz tiem neattiecas.
Līdzdalības daļai 25 procentu ierobežojums nav noteikts. BO var piemērot vienkāršotu procedūru arī tad, ja citas organizācijas daļa tajā ir lielāka par 25 procentiem . Tas ir tieši norādīts Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.12. panta 3. punkta 14. apakšpunkta 3. punktā.
Pašu pamatlīdzekļu izmaksas var pārsniegt 100 miljonus rubļu. Tas attiecas tikai uz tiem objektiem, kas netiek izmantoti saimnieciskajā darbībā. Tas ir, pamatlīdzekļi, kurus NPO nenolieto. Amortizējamam īpašumam limits ir 100 miljoni rubļu. jāņem vērā.
Šāds secinājums izriet no Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.12.panta 3.punkta 16.apakšpunkta un 256.panta 1.punkta, Krievijas Finanšu ministrijas 2013.gada 27.septembra vēstules Nr.03-05-06-02/ 40169.
Kā uzskaitīt ienākumus un izdevumus NPO
Šādi noteikumi ir noteikti kārtības VIII sadaļā, kas apstiprināta ar Krievijas Federālā nodokļu dienesta 2014. gada 4. jūlija rīkojumu Nr. ММВ-7-3/352.
Reģistrējot bezpeļņas organizāciju un dažreiz tās darbības laikā, bieži rodas jautājums par nodokļu sistēmas izvēli. Ja jums ir jautājums, vai jūsu bezpeļņas organizācijai vajadzētu pāriet uz vienkāršoto nodokļu sistēmu, izlasiet šo rakstu.
Kas ir vienkāršotā nodokļu sistēma un kāpēc uz to pāriet?
Šobrīd vienkāršotās nodokļu sistēmas izmantošana atbrīvo organizāciju no:
- uzņēmuma ienākuma nodokļa nomaksa,
- uzņēmumu īpašuma nodoklis,
- pievienotās vērtības nodoklis (PVN).
Šajā gadījumā organizācija maksā vienu nodokli, kas tiek iekasēts saistībā ar vienkāršotās nodokļu sistēmas piemērošanu:
a) izvēloties taksācijas objektu "Ienākumi" - 6% no visiem ieņēmumiem, kas atzīti par ienākumiem saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksu,
b) izvēloties taksācijas objektu "Ienākumi mīnus izdevumi" - 15% no starpības starp ienākumiem un izdevumiem vai 1% - minimālais nodoklis, ja šīs starpības nav (izdevumi ir pilnībā vienādi ar ienākumiem vai tos pārsniedz).
Ir svarīgi atcerēties, ka to saņem bezpeļņas organizācijas MĒRĶA IENĀKUMI, kas tiek izmantoti paredzētajam mērķim saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 251. panta 2. daļu, netiek aplikti ar šo nodokli. Tajā pašā laikā organizācijai ir pienākums veikt atbilstoši saņemtajiem mērķa ieņēmumiem.
Tas ir, ir nodoklis par dotācijām, mērķsubsīdijām, mērķziedojumiem, dalībnieku un dibinātāju iemaksām. nav iekasēta.
Tāpat, piemērojot vienkāršoto nodokļu sistēmu, grāmatvedības kārtošanu var uzņemties organizācijas vadītājs (tas ir, BO var dzīvot un strādāt bez galvenā grāmatveža, specializētas grāmatvedības pakalpojumu sniegšanas organizācijas u.c. saskaņā ar likumu “ Par grāmatvedību”).
Sākotnēji vienkāršotā nodokļu sistēma ietvēra citas priekšrocības - samazinātu nodokļa likmi algas fondam un grāmatvedības uzskaites nepieciešamību. Šī iemesla dēļ lielākā daļa bezpeļņas organizāciju pārgāja uz vienkāršoto sistēmu. Tomēr šobrīd šie noteikumi ir izslēgti no Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa, un vienkāršotā nodokļu sistēma nesniedz nekādus citus “priekšrocības”, izņemot iepriekš norādītos.
Tādējādi vienkāršotās nodokļu sistēmas izmantošana noteikti izdevīgi bezpeļņas organizācija, ja:
- NPO pārdod preces, veic darbu un sniedz pakalpojumus Krievijas Federācijas teritorijā (ieskaitot sociālos pakalpojumus, maksas pakalpojumus saviem biedriem utt.);
- NPO ir kustams vai nekustams īpašums, kas ņemti vērā organizācijas bilancē kā pamatlīdzekļi, t.i. īpašums, kas paredzēts lietošanai ilgāk par 12 mēnešiem un kura vērtība pārsniedz 40 000 rubļu. Piemēram, telpas, automašīna, dators un sadzīves tehnika, kuras vērtība pārsniedz 40 000 rubļu (sīkāku informāciju par to, kas ir ar nodokli apliekams īpašums, skatiet attiecīgajā Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa pantā).
Pāreja uz vienkāršotu nodokļu sistēmu
Organizācijai (arī bezpeļņas organizācijai) ir tiesības pāriet uz vienkāršoto nodokļu sistēmu, ja:
- ienākumiem organizācijas, pamatojoties uz kārtējā gada 9 mēnešu rezultātiem nepārsniedz 45 miljonus rubļu(gads, kurā organizācija iesniedz paziņojumu par pāreju uz vienkāršoto nodokļu sistēmu);
- vidēji Darbinieku skaits organizācijām mazāk par 100 cilvēkiem(pārskata periodā);
- organizācija nav filiāļu,
- pamatlīdzekļu atlikusī vērtība ir mazāka par 100 miljoniem rubļu,
- organizācija neražo akcīzes preces.
Pāriet uz vienkāršoto nodokļu sistēmu var no nākamā kalendārā gada 1.janvāra, par to paziņojot nodokļu administrācijai ne vēlāk kā līdz kārtējā gada 31.decembrim. Paziņojumā ir norādīts izvēlētais nodokļa objekts. Organizācijas paziņojumā norāda arī pamatlīdzekļu atlikušo vērtību un ienākumu apmēru tā gada 1. oktobrī, kas ir pirms kalendārā gada, no kura tās pāriet uz vienkāršoto nodokļu sistēmu. Jaunizveidotai organizācijai ir tiesības pāriet uz vienkāršoto nodokļu sistēmu ne vēlāk kā 30 kalendāro dienu laikā no reģistrācijas dienas nodokļu administrācijā.
Izrādās, ka BO, kas tiek finansēta sociālo projektu ietvaros (ar dotācijām un subsīdijām), ar biedru iemaksām un ziedojumiem un kurai nav dārgu īpašumu (virs 40 000 rubļu) ar lietderīgās lietošanas laiku ilgāku par gadu, ir būtiska atšķirība starp parasto un vienkāršoto nodokļu sistēmu Nr.
Tomēr, tiklīdz organizācija ir objekts aplikšanai ar nodokli(piemēram, sociālā projekta ietvaros tiek iegādāta automašīna vai klēpjdators, kura vērtība pārsniedz 40 000 rubļu), viņai par to ir jāmaksā attiecīgais nodoklis līdz brīdim, kad viņš var pāriet uz vienkāršoto nodokļu sistēmu (tas ir, līdz nākamā gada 1.janvārim).
Taču nopietnas iegādes parasti tiek plānotas iepriekš un organizācija var aprēķināt “izdevīgos” šāda īpašuma iegādes nosacījumus (iesniegt paziņojumu par vienkāršotās nodokļu sistēmas piemērošanu līdz kārtējā gada 31.decembrim, bet pirkumu veikt pēc plkst. nākamā gada 1. janvāris).
Izrādās, ka bezpeļņas organizācija var nesteigties pāriet uz vienkāršoto nodokļu sistēmu, kamēr nav radusies nepieciešamība. Tajā pašā laikā vienkāršotās nodokļu sistēmas izmantošana neprasa būtiskas papildu izmaksas un nedaudz palielina organizācijas dokumentu plūsmu: tiek pievienots tikai viens dokuments - Deklarācija par vienoto nodokli, kas samaksāts saistībā ar vienkāršotās nodokļu sistēmas piemērošanu, iesniedz reizi gadā.
Ja organizācija faktiski neveic finansiālās un saimnieciskās darbības (daudzām jaundibināmām bezpeļņas organizācijām pat nav Norēķinu konta, bet tās darbojas, izmantojot personīgos līdzekļus, kas nekādā veidā nav formalizēti), jūs nevarat pāriet uz vienkāršoto nodokli. sistēmu un nedaudz samazināt nulles atskaites sagatavošanai patērēto laiku.
Taču, ja organizācija plāno attīstīties, tad ir jēga nekavējoties piemērot vienkāršoto nodokļu sistēmu, lai iepirkumu grafiks un jauna veida darbību organizēšana netiktu pielāgota pārejas uz vienkāršoto nodokļu sistēmu laikam.
Likumdošana atļauj veidot dažādas biedrības. Lielākā daļa no tām ir izveidotas, lai veiktu uzņēmējdarbību. Tomēr pēdējā laikā bezpeļņas organizācijas kļūst arvien izplatītākas. Šādu apvienību aplikšanai ar nodokļiem un grāmatvedības uzskaiti ir vairākas specifiskas iezīmes. Apskatīsim sīkāk dažas nianses.
Galvenā informācija
Biedrības, kas veic sabiedriski izdevīgu darbību, reģistrētas kā bezpeļņas organizācijām. Grāmatvedība un nodokļišādu biedrību darbība tiek veikta saskaņā ar vispārējiem un īpašiem noteikumiem. Vairumā gadījumu biedrības tiek veidotas sabiedriski nozīmīgu, legālu darbību veikšanai. Taču praksē ir arī negodprātīgas personas, kas dibina BO, lai slēptu ienākumus un izvairītos no budžeta saistību izpildes. Šādu asociāciju darbību regulē Federālais likums Nr.7 un citi noteikumi. Tie nosaka darba apstākļus un noteikumus, atskaites dokumentācijas sagatavošanas un iesniegšanas kārtību, kā arī. Jāteic, ka neatkarīgi no tā, kādam mērķim BO dibināta, biedrība ir pilntiesīga budžeta tiesisko attiecību dalībniece.
Klasifikācija
Bezpeļņas organizācijas ir sadalītas šādos veidos:
- Nevalstisks. Viņi darbojas par saviem līdzekļiem.
- Valsts. Šādas BO tiek finansētas no budžeta.
- Autonoms.
Nodokļu kodekss nosaka NPO pienākumu sagatavot pārskatus un iesniegt deklarācijas, kas parāda visus aprēķinus par iemaksām vietējā, federālajā un reģionālajā budžetā. Turklāt organizācijām ir jāveic grāmatvedības uzskaite un jāiesniedz dokumentācija vispārīgi.
Īpaši noteikumi
Apsverot bezpeļņas organizāciju grāmatvedības uzskaiti un aplikšanu ar nodokļiem, jāņem vērā, ka biedrībām ir tiesības patstāvīgi izstrādāt pārskatu veidlapas, pamatojoties uz Finanšu ministrijas apstiprinātiem paraugiem. Budžeta maksājumu aprēķināšanai izmantotajā dokumentācijā jābūt informācijai par biedrības uzņēmējdarbību un statūtos noteikto darbību. Ja komercdarbība netiek veikta, attiecīgi par to nav datu, un organizācijai ir tiesības nesniegt ziņojumus par:
- Kapitāla korekcija.
- Līdzekļu kustība.
Turklāt bezpeļņas organizācija nedrīkst iesniegt bilances papildinājumus un paskaidrojumus. Uzņēmumiem, kuri saņem budžeta finansējumu, ir jāatskaitās par saņemto līdzekļu izlietojumu. Informācija tiek sniegta Finanšu ministrijas apstiprinātās veidlapās. Šis dokuments ir iekļauts vispārējā ziņojumā. Tam pievienota vēstule ar kontroles iestādei iesniegto dokumentu sarakstu. 
PVN un ienākumu atskaitījumi
Tā var teikt sociāli orientētu bezpeļņas organizāciju aplikšana ar nodokļiem ir balstīta uz šiem diviem maksājumiem. Tos aprēķinot un iekasējot, tiek ņemti vērā ieguvumi, kas saistīti ar NPO konkrēto darbību. To nosaka šādi:
- Peļņas gūšana nav prioritāte. Taču, lai veiktu noteikta veida darbības, biedrībai ir jābūt licencei.
- NPO ir spiestas sniegt pilsoņiem un juridiskām personām noteikta veida pakalpojumus vai veikt darbu, kas nes peļņu. Šo situāciju nosaka nepieciešamība nodrošināt biedrības pamatdarbību. Tajā pašā laikā BO nereģistrējas kā saimnieciska vienība.
Šīs divas pazīmes nosaka Bezpeļņas organizāciju nodokļu uzlikšanas iezīmes.
Nosacījumi pabalstu saņemšanai
To ienākumu veidu sarakstu, kurus, izmantojot līdzekļus paredzētajam mērķim, var neiekļaut budžeta saistību objektu skaitā, apstiprina Finanšu ministrija. Nodokļi bezpeļņas organizācijām Krievijas Federācijā var veikt ar šādiem atvieglotiem noteikumiem, ievērojot vairākas prasības. Tie ir noteikti saskaņā ar nozares standartiem. Ir tikai divas prasības:
- Atsevišķu mērķa ieņēmumu uzskaite un to izmantošana tikai paredzētajam mērķim. Pārskata gada beigās NPO iesniedz ziņojumu Federālajam nodokļu dienestam.
- Ne tikai mērķa ienākumu, bet arī citu ienākumu uzskaite.
Pēdējos var iedalīt divos veidos:
- Pārdošanas ienākumi. NPO tos saņem, pamatojoties uz pakalpojumu sniegšanas vai darbu veikšanas rezultātiem.
- Ar pamatdarbību nesaistīti ienākumi. Tie ietver līdzekļus, ko biedrība saņem no citiem avotiem. Piemēram, tie varētu būt ienākumi no nomas īpašuma, soda naudas un soda naudas par iemaksu nemaksāšanu u.c.
Ja kāds no iepriekš minētajiem nosacījumiem netiek izpildīts, NPO zaudēs pabalstus. 
Izdevumi un ienākumi
Bezpeļņas organizāciju peļņas aplikšana ar nodokli veic visos gadījumos, kad biedrība gūst ienākumus, kas padara tās darbu rentablu. Aprēķiniem, pirmkārt, tiek noteikta bāze. Tas atspoguļo starpību starp ieņēmumu summu (bez akcīzes nodokļiem un PVN) un izmaksām. Pēdējam ir jābūt dokumentāriem pierādījumiem un pamatojumam. ietver izdevumu attiecināšanu:
- Darbinieku algu izmaksas.
- Materiālu izmaksas.
- Nolietojuma izmaksas.
- Citi izdevumi.
Par dokumentētām var uzskatīt tikai tās izmaksas, kas norādītas primārajos vai citos pārskata dokumentos (līgumos, maksājumu dokumentos uc) Izmaksas ir ekonomiski pamatotas, ja tās radušās uzņēmuma vietējo normatīvo aktu ietvaros. Pie šādām izmaksām pieder, piemēram, ceļa izdevumi, izdevumi par degvielu un smērvielām u.tml. Kā norāda Nodokļu kodeksa 41. pants, tikai ekonomiskais labums var darboties kā ienākumi. NPO to var saņemt skaidrā naudā vai natūrā. Attiecīgi, ja ieņēmumi nav devuši labumu, tad tie netiek atzīti par ienākumiem. 
PVN
Bezpeļņas organizāciju aplikšana ar nodokļiem kas pārdod produktus vai sniedz pakalpojumus, bez šaubām ietver šo atskaitījumu. Tikmēr normatīvie akti paredz atbrīvojumu no PVN noteikta veida darbībām. Īpaši jāuzsver, ka relaksācijas biedrībai kopumā nav paredzētas. Atbrīvojums ir atļauts tikai attiecībā uz noteiktiem uzņēmuma darbības veidiem. Tie ietver visu darbu, kam ir sociāla nozīme. Tie jo īpaši ietver pensionāru un invalīdu uzraudzību specializētajās pašvaldību un valsts sociālās aizsardzības iestādēs. Tikmēr ar sabiedriski nozīmīga rakstura klātbūtni vien nepietiek, lai darbības atbrīvotu no PVN. Tiesību akti nosaka šādas papildu prasības:
- Sniegtā pakalpojuma atbilstība noteiktajām prasībām (piemēram, sniegšanas vieta vai laiks).
- Atļaujas pieejamība darbību veikšanai (ja tā ir licencēta).
Muitas nodoklis
Konkrētās maksas likme nav atkarīga no uzņēmuma organizatoriskā un juridiskā veida, darījuma veida vai citiem faktoriem. Likums pieļauj atsevišķas preces atbrīvot no muitas nodokļiem. Šajā kategorijā ietilpst:
Ieturējumi no īpašuma
Bezpeļņas organizāciju aplikšana ar nodokļiem ietver vairāku reģionālo nodevu iekasēšanu. Tie galvenokārt ietver atskaitījumus no īpašuma. Tajā pašā laikā visām bezpeļņas organizācijām, pat tām, kas gūst labumu, ir jāiesniedz pārskati par šiem maksājumiem. Tiesības uz atvieglojumu īpašuma nodokļa maksāšanā ir jādeklarē, iesniedzot deklarāciju. Maksājuma summas noteikšanai tiek izmantota īpašuma vidējā gada vērtība. Lai to aprēķinātu, jāzina īpašuma (nekustamā un kustamā) atlikušā vērtība. To definē kā starpību starp sākotnējām izmaksām un katru mēnesi aprēķināto nolietojumu. Šo aprēķina procedūru izmanto visos uzņēmumos, gan komerciālos, gan bezpeļņas uzņēmumos. Nodokļu kodekss nosaka īpašuma atskaitīšanas likmi 2,2% apmērā. Taču reģionālās iestādes to var samazināt.
Priekšrocību iezīmes
Bezpeļņas organizāciju aplikšana ar nodokļiem veic saskaņā ar dažādiem noteikumiem atkarībā no likumā paredzēto koncesiju veida. Pamatojoties uz šo kritēriju, BO var iedalīt 3 grupās:
Transporta apmaksa
Nodokļu sistēma bezpeļņas organizācijām paredz pienākumu veikt šādus atskaitījumus saskaņā ar vispārīgiem noteikumiem. Biedrībām jānosūta maksājumi reģionālajā budžetā par jebkuriem noteiktajā kārtībā reģistrētiem un tām likumīgi piederošiem transportlīdzekļiem (operatīvajā vadībā, īpašumā, saimnieciskajā vadībā). Šajā gadījumā mēs runājam ne tikai par automašīnām, bet arī par lidmašīnām, ūdens motocikliem, sniega motocikliem un citiem transportlīdzekļiem.
Zemes autoratlīdzība
Tie ietilpst vietējo nodokļu kategorijā. Pienākums veikt šādus maksājumus ir noteikts bezpeļņas organizācijām, kurām ir zeme īpašumā, mūža valdījumā vai pastāvīgā lietošanā. Pēdējā gadījumā zemes gabali tiek nodoti pašvaldību un valsts uzņēmumiem, valsts iestādēm, teritoriālajām pašpārvaldes struktūrām, kā arī valdības departamentiem. Zemes nodokļa likme ir 1,5% no zemes gabala kadastrālās vērtības. Tiesību akti pieļauj beznosacījumu atbrīvojumu no pienākuma maksāt par:
- Invalīdu biedrības, ja tās darbojas kā vienīgie zemes īpašnieki un tajās piedalās vismaz 80% personu ar invaliditāti.
- Reliģiskās apvienības.
- Sodu izpildes sfēras iestādes.
Budžeta organizācijām, kas darbojas kultūras, sporta, mākslas, kinematogrāfijas, veselības aprūpes un izglītības jomās, nav tiesību saņemt pabalstus. Vietējās varas iestādes tiem var nodrošināt noteiktas koncesijas.
vienkāršota nodokļu sistēma nekomerciālām organizācijām
Vienkāršota nodokļu sistēma bezpeļņas organizācijām paredz biedrību atbrīvošanu no pienākuma veikt vairākus budžeta piešķīrumus. Jo īpaši atvieglojumi attiecas uz maksājumiem no ienākumiem un īpašuma, kā arī PVN. Šādā gadījumā uzņēmumam būs jāpārskaita vienkāršotajā nodokļu sistēmā paredzētais vienotais nodoklis. Biedrība var izvēlēties vienu no divām nodokļu kodeksā paredzētajām iespējām. Tādējādi beznodokļu organizācijām tiek nodrošinātas šādas likmes:
- 6%, izvēloties “ienākumu” aplikšanas veidu. Ieturējumi tiek veikti no jebkuriem ienākumiem, kas saskaņā ar Nodokļu kodeksu atzīti par saimniecisko labumu.
- 15%, izvēloties nodokļa veidu “ienākumi mīnus izmaksas”. Attiecīgi no ienākumiem tiek atskaitīti izdevumi, bet no starpības tiek atskaitīti. Ja tā nav (vai izmaksas pārsniedz ienākumus), nodoklis tiek maksāts ar minimālo likmi 1%.
Svarīgs punkts
Praksē bieži rodas jautājums: vai tas tiek nodrošināts? Galu galā patiesībā tie ir ienākumi. Tikmēr šādi ieņēmumi tiek atzīti kā mērķfondi. Respektīvi, bezpeļņas organizācijām veikto ziedojumu aplikšana ar nodokli nav nodrošināts. Visiem plānotajiem ieņēmumiem ir jāatspoguļo ienākumi un izdevumi. Ir arī vērts atzīmēt, ka tas netiek nodrošināts nodokļi:
- bezpeļņas organizāciju biedru naudas;
- dotācijas;
- mērķsubsīdijas;
- dibinātāju pārskaitītie līdzekļi.
Izmantojot vienkāršoto nodokļu sistēmu, biedrības vadītājs var patstāvīgi kārtot atskaites dokumentus. 
Autonoma bezpeļņas organizācija: nodokļi
Pirms apsvērt līdzekļu uzkrāšanas un iemaksas budžetā specifiku, ir jāsaprot, kas ir autonoma bezpeļņas organizācija. Organizācija, kas izveidota brīvprātīgi, tiek atzīta par autonomu. Parasti šādas asociācijas tiek veidotas, lai sniegtu dažādus pakalpojumus kultūras, zinātnes, sporta, veselības aprūpes u.c. jomās. Uzņēmumu var dibināt gan pilsoņi, gan juridiskas personas. Šajā gadījumā katra dalībnieka daļa kapitālā nedrīkst pārsniegt 1/4. Dibinātāji neatsaucami nodod savu īpašumu biedrībai. Praksē visbiežāk rodas jautājums: vai autonoma bezpeļņas organizācija var piemērot vienkāršoto nodokļu sistēmu? Vienkāršotā nodokļu uzlikšana patiešām ir paredzēta likumā. Uz ANO attiecas tie paši noteikumi kā uz citām asociācijām. Citiem vārdiem sakot, uzņēmuma vadība var izvēlēties sev piemērotāko likmi (6% vai 15%). Tajā pašā laikā ir svarīgi precīzi aprēķināt ekonomisko komponentu, kas kļūs par nodokļu objektu.
Piemērs
Apskatīsim shēmu nodokļu aprēķināšanai saskaņā ar vienkāršoto nodokļu sistēmu nosacītai asociācijai, kas saņēma peļņu 485 tūkstošus rubļu. un iztērēja 415 tūkstošus rubļu. Pirmkārt, mēs nosakām atskaitījuma summu ar likmi 6%. Lai to izdarītu, reiziniet ienākumus ar tarifu:
485 000 x 6% = 29 100.
Tagad aprēķināsim ar likmi 15%:
(485 000–415 000) x 15% = 10 500.
Attiecīgi no aprēķiniem ir skaidrs, kāds nodokļu veids biedrībai ir izdevīgs. Nedrīkst aizmirst, ka izvēle tiek veikta stingri atkarībā no biedrības darbības specifikas. Aprēķins, kas ir izdevīgs vienai organizācijai, ne vienmēr būs efektīvs citai organizācijai.
UTII
Šo nodokļu veidu var izmantot arī autonoma organizācija. Atskaitījuma summu nosaka pēc formulas:
UTII = P x B x KK x KD x 15%, kurā:
- P ir fiziskais lielums, kas noteikts noteiktam darbības veidam atkarībā no darba zonas, darbinieku skaita utt.
- B - valsts līmenī noteiktais ienākumu pamatlīmenis par konkrētu biedrības veikto darbu veidu.
- CD - deflatora koeficients. To katru gadu nosaka valdība, un tajā ir ņemti vērā vairāki rādītāji.
- CC - korekcijas koeficients. Tas tiek nodrošināts vietējā līmenī.
Lai veiktu aprēķinu, ir jāņem vērā biedrības darbības specifika un institūciju apstiprinātie kritēriji.
Dokumentu iesniegšanas termiņi
Tāpat kā visiem citiem uzņēmumiem, bezpeļņas organizācijām ir savlaicīgi jāiesniedz kontroles iestādēm ziņojumi par visiem nodokļiem. Tajā pašā laikā katram atskaitījumam ir savs deklarācijas iesniegšanas termiņš. Apskatīsim dažus periodus:
- Vienots nodokļu pārskats. To nodrošina maksātāji, kuri veic darbības, kas neizraisa naudas kustību banku kontos vai kases aparātā, un kuriem nav attiecīgo atskaitījumu aplikšanas ar nodokli.
- PVN atskaite. Tas tiek iznomāts reizi ceturksnī līdz pirmā mēneša 25. datumam pēc pabeigtā ceturkšņa.
- Deklarācija par atskaitījumiem no ienākumiem. To nosūta tikai tām struktūrām, kurām ir pienākums maksāt šādu nodokli. Pārskati jāiesniedz līdz pārskata gadam sekojošā perioda 28.martam.
- Vienotā nodokļa deklarēšana pēc vienkāršotās nodokļu sistēmas. Tas jāveic līdz nākamā perioda 31. martam pēc pabeigšanas.
Pārejas uz vienkāršoto nodokļu sistēmu specifika
Bezpeļņas organizācijai ir tiesības sākt izmantot vienkāršotu nodokļu sistēmu, ievērojot vairākus nosacījumus:
- Viņas ienākumi 9 mēnešus. nepārsniedza 45 miljonus rubļu. Šī summa noteikta tam gadam, kurā biedrība iesniedz pieteikumu.
- Vidējais darbinieku skaits ir ne vairāk kā 100 cilvēku.
- Biedrībai nav filiāļu.
- Aktīvu atlikusī vērtība ir ne vairāk kā 100 miljoni rubļu.
- NPO neražo akcīzes preces.
Pāreja uz vienkāršoto nodokļu sistēmu atļauta no nākamā gada 1.janvāra. Paziņojums Federālajam nodokļu dienestam jānosūta līdz kārtējā perioda 31. decembrim. Speciālisti neiesaka steigties ar pāreju uz vienkāršoto nodokļu sistēmu, ja vien nav steidzama nepieciešamība pēc unifikācijas.
Bezpeļņas organizācijas (NPO). Šķiet, kas būtu jāņem vērā? Ja vien tas neatspoguļo dibinātāju ieguldījumus un mērķfinansējuma saņemšanu. Taču tas ir tikai NVO darbības sākums. Grāmatvedības un pārskatu sniegšanas iezīmes būs atkarīgas no bezpeļņas organizācijas formas: advokātu asociācija, labdarības fonds, māju īpašnieku asociācija, mednieku un zvejnieku institūcija vai biedrība.
Komercorganizācijas ir juridiskas personas, kuru galvenais mērķis ir peļņas gūšana. Taču juridiskās personas var izveidot arī citiem mērķiem. Organizācijas, kurām peļņas gūšana nav prioritāte, tiek atzītas par bezpeļņas organizācijām.
Bezpeļņas organizācijas var izveidot patērētāju kooperatīvu, sabiedrisko vai reliģisko organizāciju (biedrību), institūciju, labdarības un citu fondu veidā, kā arī citās likumā paredzētajās formās.
Bezpeļņas organizāciju formu specifika noteikta Civilkodeksa 4.nodaļā.
Patērētāju kooperatīvs ir brīvprātīga pilsoņu un juridisku personu apvienība uz dalības pamata, lai apmierinātu dalībnieku materiālās un citas vajadzības, ko veic, biedriem apvienojot īpašuma daļas.
Sabiedriskās un reliģiskās organizācijas (biedrības) tiek atzītas par pilsoņu brīvprātīgām apvienībām, kuru pamatā ir viņu interešu kopība garīgo vai citu nemateriālo vajadzību apmierināšanai.
Fonds ir atzīts par bezpeļņas organizāciju, ko uz brīvprātīgām mantiskām iemaksām dibinājuši pilsoņi un (vai) juridiskas personas, kas īsteno sociālus, labdarības, kultūras, izglītības vai citus sociāli izdevīgus mērķus.
Iestāde ir bezpeļņas organizācija, ko īpašnieks izveidojis, lai veiktu vadības, sociāli kultūras vai citas nekomerciāla rakstura funkcijas.
Iestādi var izveidot pilsonis vai juridiska persona (privāta iestāde) vai attiecīgi Krievijas Federācija, Krievijas Federācijas subjekts, vai pašvaldības iestāde (valsts vai pašvaldības iestāde).
NPO. Grāmatvedība un atskaites
NPO veic grāmatvedības uzskaiti un iesniedz finanšu pārskatus Krievijas Federācijas tiesību aktos noteiktajā veidā.
BO finanšu pārskatos jāiekļauj informācija par to statūtos noteikto un uzņēmējdarbību.
NPO patstāvīgi izstrādā un pieņem grāmatvedības pārskatu veidlapas, pamatojoties uz Krievijas Finanšu ministrijas ieteiktajiem paraugiem.
Ja nav uzņēmējdarbības un attiecīgo datu, sabiedriskās organizācijas (asociācijas) savos finanšu pārskatos nedrīkst uzrādīt:
- kapitāla izmaiņu pārskats (veidlapa Nr.3);
- naudas plūsmas pārskats (veidlapa Nr.4);
- bilances pielikums (veidlapa Nr.5);
- paskaidrojuma piezīme.
Informāciju par budžeta līdzekļu izlietojumu sniedz BO, kas saņem budžeta līdzekļus. Norādītā informācija tiek sniegta kā daļa no finanšu pārskatiem saskaņā ar Krievijas Finanšu ministrijas noteiktajām formām.
Finanšu pārskatiem ir pievienota pavadvēstule, kurā ir informācija par sniegto finanšu pārskatu sastāvu.
Mērķa ienākumi NPO
No 2011. gada 1. janvāra ir paplašināts to ienākumu saraksts, kurus bezpeļņas organizācijas neņem vērā peļņas nodokļa aprēķināšanas vajadzībām.
Attiecīgie grozījumi tika veikti ar 2011. gada 18. jūlija federālo likumu Nr. 235-FZ “Par grozījumiem Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa otrajā daļā attiecībā uz bezpeļņas organizāciju un labdarības pasākumu aplikšanas ar nodokļiem uzlabošanu”.
Nosakot ienākuma nodokļa bāzi, netiek ņemti vērā:
- mērķtiecīgi ieņēmumi bezpeļņas organizāciju uzturēšanai un likumā noteikto darbību veikšanai,
- dotācijas programmu īstenošanai zinātnes, fiziskās audzināšanas un sporta jomā (izņemot profesionālo sportu);
- dibināšanas un biedru naudas, kas veiktas saskaņā ar Krievijas Federācijas tiesību aktiem par bezpeļņas organizācijām;
- ienākumi, ko bezpeļņas organizācijas bez atlīdzības saņem darba (pakalpojumu) veidā, kas veikts (sniegts), pamatojoties uz attiecīgiem līgumiem (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 251. panta 1. apakšpunkts, 2. punkts);
- īpašuma tiesības, kas bezpeļņas organizācijām nodotas ar testamentu mantošanas kārtībā (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 251. panta 2. apakšpunkts, 2. punkts, iepriekš tika atbrīvots tikai īpašums);
- īpašuma tiesības, kas saņemtas labdarības pasākumu īstenošanai (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 251. panta 4. apakšpunkts, 2. punkts, iepriekš tika atbrīvots tikai īpašums);
- bezpeļņas organizācijas bez atlīdzības saņemtie līdzekļi ar uzņēmējdarbību nesaistītu likumā noteikto darbību veikšanai, no struktūrvienību (nodaļu) pārskaitītajiem līdzekļiem no mērķa ieņēmumiem (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 251. panta 10.1. apakšpunkts, 2. punkts). );
- līdzekļi, ko struktūrvienības (nodaļas) saņēmušas no bezpeļņas organizācijām, kuras tās izveidojušas, pārskaitītas no mērķ ieņēmumiem likumā noteikto darbību uzturēšanai un veikšanai (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 10.1. apakšpunkts, 2. punkts, 251. pants).
Tas ir svarīgi
Bezpeļņas organizācijas var veikt arī uzņēmējdarbību, ja tas atbilst mērķiem, kuriem tās tika izveidotas.
Grāmatvedība labdarības organizācijām
Labdarības organizācijas savu darbību veic saskaņā ar 1995.gada 11.augusta federālo likumu Nr.135-FZ “Par labdarības aktivitātēm un labdarības organizācijām” (turpmāk tekstā – likums Nr.135-FZ).
Labdarības organizācijas īpašuma veidošanās avoti var būt:
- dibināšanas un biedru naudas;
- labdarības ziedojumi, pilsoņu un juridisko personu dotācijas skaidrā naudā vai natūrā;
- ienākumi no darbībām, kas nav saistītas ar pamatdarbību;
- ienākumi no aktivitātēm filantropu un brīvprātīgo piesaistei (izklaides, kultūras, sporta un citu publisku pasākumu organizēšana);
- Labdarības ziedojumu vākšanas kampaņu vadīšana;
- ienākumi no likumīgi atļautas uzņēmējdarbības;
- ienākumi no labdarības organizācijas dibinātu saimniecisko vienību darbības;
- brīvprātīgais darbs;
- citi avoti, kas nav aizliegti ar likumu.
Labdarības organizācijas izdevumi tiek veikti pēc tāmes, kas ir labdarības programmas neatņemama sastāvdaļa. Labdarības programma nosaka paredzamo ieņēmumu un plānoto izdevumu (izdevumi loģistikas, organizatoriskā un cita veida atbalstam, labdarības programmu īstenošanā iesaistīto personu darba samaksai, citi ar labdarības programmu īstenošanu saistītie izdevumi) izpildes posmus un termiņus. .
Labdarības programmu apstiprina labdarības organizācijas augstākā pārvaldes institūcija.
Īstenojot ilgtermiņa labdarības programmas, saņemtie līdzekļi tiek izlietoti programmā noteiktajos termiņos.
Labdarības organizācijai ir tiesības ne vairāk kā 20 procentus no finanšu gadā iztērētajiem finanšu līdzekļiem izmantot administratīvā un vadošā personāla apmaksai. Ierobežojums neattiecas uz to personu atlīdzību, kuras piedalās labdarības programmu īstenošanā.
Vismaz 80 procenti no labdarības naudas ziedojumiem tiek izmantoti labdarības mērķiem gada laikā pēc ziedojuma saņemšanas.
Labdarības ziedojumi natūrā tiek nosūtīti labdarības mērķiem viena gada laikā no to saņemšanas dienas.
Labdaris vai labdarības programma var noteikt citus termiņus.
Labdarības organizācijas manta nevar tikt nodota šīs organizācijas dibinātājiem (biedriem) ar izdevīgākiem noteikumiem nekā citām personām.
Labdarības organizācijai ir tiesības veikt uzņēmējdarbību tikai, lai sasniegtu statūtos noteiktos mērķus.
Līdzekļi, ko labdarības organizācija saņem no citu saimniecisko darbību veikšanas, tiek iekasēti vietējā budžetā un jāizmanto labdarības mērķiem.
NPO uzskaite
Bezpeļņas organizācijas veic grāmatvedības uzskaiti vispārēji noteiktajā kārtībā (1996. gada 12. janvāra Federālā likuma Nr. 7-FZ “Par bezpeļņas organizācijām” 32. panta 1. punkts).
Labdarības organizācijas, veicot saimniecisko darbību, vadās pēc vispārējā uzņēmumu finansiālās un saimnieciskās darbības uzskaites kontu plāna un tā piemērošanas instrukcijas.
Grāmatvedības iezīme labdarības organizācijās ir pareiza mērķa ienākumu, iemaksu, ziedojumu atspoguļošana likumā noteikto darbību veikšanai. Šajā sakarā izskatīsim konta 86 “Mērķfinansējums” izmantošanu.
Tas ir svarīgi
Labdarības programmu finansēšanai jāizmanto vismaz 80 procenti no finanšu gada laikā gūtajiem ienākumiem, kas nav saistīti ar saimniecisko darbību, ienākumiem no labdarības organizācijas dibinātām saimnieciskām vienībām un ienākumiem no saimnieciskās darbības.
Konta 86 kredīts atspoguļo saņemtos līdzekļus mērķfinansējumam, bet debets atspoguļo saskaņā ar labdarības programmu un tāmi izlietoto līdzekļu norakstīšanu.
Mērķa līdzekļi ir paredzēti konkrētu darbību finansēšanai, un tos nevar izmantot citiem mērķiem. Šajā sakarā labdarības organizācijas veic analītisko uzskaiti par mērķa līdzekļiem katram avota veidam un mērķprogrammu kontekstā.
Mērķa līdzekļu saņemšanu grāmatvedībā atspoguļo grāmatvedības ieraksts:
DEBITS 50 “Nauda” (51 “Norēķinu konts”, 52 “Valūtas konts”) KREDĪTS 86 “Mērķfinansējums”
– par saņemto mērķlīdzekļu summu. Mērķa līdzekļus var piešķirt labdarības organizācijai natūrā (humānā palīdzība pārtikas, siltu apģērbu u.c. veidā).
Šajā gadījumā kvīts tiek atspoguļota ierakstā:
DEBITS 10 “Materiāli” KREDĪTS 86 “Mērķfinansējums”
– naudas izteiksmē.
Pievienotās vērtības nodoklis par iegādātajiem līdzekļiem šajā gadījumā ir iekļauts faktiskajās materiālu izmaksās.
Labdarības organizācijām ir jāveic atsevišķa uzskaite par inventāra priekšmetiem, kas saņemti mērķlīdzekļu veidā un iegādāti uzņēmējdarbības veikšanai.
Iegādājoties inventāra preces saimnieciskās darbības veikšanai, to saņemšanu atspoguļo ieraksts:
– par iegādāto materiālo vērtību summu, ieskaitot PVN. Turklāt labdarības organizācijām ir tiesības veikt komercdarbību, un tāpēc ir nepieciešams veikt atsevišķu analītisku uzskaiti par inventāra priekšmetiem, kas paredzēti izmantošanai komercdarbībā. Jāatceras, ka šādā gadījumā piegādātāja uzrādītais PVN tiek nodalīts no inventāra un materiālu izmaksām un tiek uzskaitīts atsevišķi.
Tas ir svarīgi
Bezpeļņas organizācijām ir tiesības nepiemērot PBU 18/02, kas apstiprināts ar Krievijas Finanšu ministrijas 2002. gada 19. novembra rīkojumu Nr. 114n.
Norādīto inventāra priekšmetu iegādi atspoguļo ieraksts:
DEBITS 10 “Materiāli” KREDĪTS 60 “Norēķini ar piegādātājiem un darbuzņēmējiem”
– par iegādāto materiālo vērtību apjomu (bez PVN);
DEBITS 19 “Pievienotās vērtības nodoklis par iegādātajiem aktīviem” KREDĪTS 60 “Norēķini ar piegādātājiem un darbuzņēmējiem”
– par piegādātāju pieprasīto PVN summu par iegādātajām materiālajām vērtībām. Inventāra priekšmetu iegāde tiek formalizēta vispārēji noteiktā kārtībā.
Apskatīsim biznesa darījumu atspoguļojumu, izmantojot konkrētus piemērus.
1. piemērs
Labdarības fonds dāvina automašīnu daudzbērnu ģimenei. Automašīnu fonds iegādājās, izmantojot mērķfinansējumu likumā noteikto darbību veikšanai. Fonds neveic uzņēmējdarbību.
Automašīnas sākotnējās izmaksas ir 354 000 rubļu. (ar PVN). Uz nodošanas dienu automašīnas nolietojums bija 100 procenti. Automašīnas tirgus vērtība (bez PVN) ir 100 000 rubļu.
Preču nodošana bez maksas labdarības pasākumu ietvaros saskaņā ar likumu Nr.135-FZ netiek aplikta ar PVN. Izņēmums ir akcīzes preču pārvietošana (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 12. apakšpunkts, 3. punkts, 149. pants, 6. apakšpunkts, 1. punkts, 181. pants).
Vieglā automašīna ir atzīta par akcīzes preci. Un, nododot automašīnu, ir jāiekasē PVN (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 2. punkts, 1. apakšpunkts, 1. punkts, 146. panta 12. apakšpunkts, 3. punkts, 149. pants). Nodokļa bāze ir nodotās automašīnas tirgus vērtība (bez PVN), kas aprēķināta Nodokļu kodeksa 40. pantā noteiktajā veidā (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 154. panta 2. punkts).
Grāmatvedība
Automašīna, ko NPO izmanto likumā noteiktajās darbībās, tiek uzskaitīta kā daļa no pamatlīdzekļa (pamatlīdzekļa) tās sākotnējā vērtībā (PBU 6/01 4. punkts, kas apstiprināts ar Krievijas Finanšu ministrijas 30. marta rīkojumu , 2001 Nr. 26n).
Pieņemot uzskaitē automašīnu, organizācija atspoguļo mērķfinansējuma līdzekļu izlietojumu, izdarot ierakstu konta 86 “Mērķfinansējums” debetā atbilstoši konta 83 “Papildkapitāls” kredītam (skat. Finanšu ministrijas vēstuli Krievijas 2003. gada 31. jūlija Nr. 16-00-14/243).
Nekomerciālās organizācijas neiekasē pamatlīdzekļu nolietojumu (PBU 6/01 3. punkta 17. punkts). Ārpusbilances konts 010 “Pamatlīdzekļu nolietojums” atspoguļo uzkrātās nolietojuma summas lineāri PBU 6/01 19. punktā noteiktajā veidā.
Sava īpašuma nodošanu labdarības mērķiem var atspoguļot, izmantojot kontu 91 “Citi ienākumi un izdevumi” (PBU 10/99 2. punkts, 1. punkts, 5. punkts, 11. punkts, apstiprināts ar Krievijas Finanšu ministrijas rīkojumu 1999. gada 6. maijs, Nr. 33n).
Atsavinot automašīnu, uzkrātā nolietojuma summa tiek norakstīta no ārpusbilances konta 010. Papildu kapitāla summa, kas veidojas, iegādājoties automašīnu, tiek norakstīta no konta 83 uz kontu 84 “Nesegtā peļņa (nesegtie zaudējumi)” (4. punkta 6. klauzula, Bezpeļņas organizāciju finanšu pārskatu veidošanas iezīmes, publicētas Krievijas Finanšu ministrijas oficiālajā tīmekļa vietnē).
Automašīnas nodošanas brīdī uzkrātā PVN summa tiek norakstīta kontā 91, apakškontā 91-2 “Citi izdevumi”.
Uzņēmumu ienākuma nodoklis
Mērķtiecīgie ienākumi, ko saņem labdarības fonds un tiek izmantoti paredzētajam mērķim, netiek ņemti vērā peļņas nodokļa aprēķināšanai (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 251. panta 1. punkts, 3. punkts, 2. punkts). Īpašumam, ko fonds iegādājies uz mērķtiecīgu ieņēmumu rēķina, nodokļu uzskaitē netiek piemērots nolietojums (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 256. panta 2. apakšpunkts, 2. punkts).
Izdevumi, kas saistīti ar īpašuma nodošanu labdarības mērķiem, ieskaitot uzkrāto PVN summu, telpas, transportu, kancelejas preces un iespieddarbus) sasniedza 50 000 rubļu. Akciju veic brīvprātīgie.
Grāmatvedība
BO izdevumi mērķpasākuma veikšanai tiek uzkrāti kontā 20 “Pamatražošana”. Veicot labdarības pasākumu, izdevumi tiek norakstīti uz konta 86 “Mērķfinansējums” debetu (Kontu plāna lietošanas instrukcija, apstiprināta ar Krievijas Finanšu ministrijas 2000. gada 31. oktobra rīkojumu Nr. 94n, 29. klauzula Bezpeļņas organizāciju finanšu pārskatu veidošanas iezīmes, kas publicētas Krievijas Finanšu ministrijas oficiālajā tīmekļa vietnē).
nodokļu vajadzībām peļņa netiek ņemta vērā (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 270. panta 16. punkts, Krievijas Finanšu ministrijas 2010. gada 5. februāra vēstule Nr. 03-03-06/4/9) .
Iedzīvotāju ienākuma nodoklis (NDFL)
Vienreizējās finansiālās palīdzības summas, kas izmaksātas kā daļa no labdarības palīdzības, netiek apliktas ar iedzīvotāju ienākuma nodokli (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 217. panta 8. punkts).
Līdz ar to, nododot automašīnu fiziskai personai, labdarības fondam nav nodokļu aģenta pienākumu (sk. Krievijas Finanšu ministrijas 2011. gada 8. aprīļa vēstuli Nr. 03-04-06/6-83).
Grāmatvedības ieraksti
Labdarības vajadzībām ziedotas automašīnas izmaksas ir norakstītas:
DEBITS 91-2 KREDĪTS 01
- 354 000 rubļu.
Nodotajam transportlīdzeklim uzkrātā nolietojuma summa tiek norakstīta:
KREDĪTS 010
- 354 000 rubļu.
Papildu kapitāls, kas rodas, iegādājoties automašīnu, tiek norakstīts:
DEBITS 83 KREDĪTS 84
- 354 000 rubļu.
2. piemērs
Labdarības pasākuma atspoguļojums labdarības fonda grāmatvedībā.
Labdarības fonds trūcīgajiem dala bezmaksas pārtikas pakas. Norēķinu kontā tika saņemti mērķa līdzekļi 200 000 rubļu apmērā. Produkti tika iegādāti izplatīšanai trūcīgajiem 118 000 rubļu apmērā. (ar PVN). Pasākuma izdevumi (īre
Pievienotās vērtības nodoklis (PVN)
Preces un pakalpojumus fonds iegādājās, lai veiktu ar PVN neapliekamus darījumus. Līdz ar to priekšnodokļa summa, kas uzrādīta par telpu īri, transportu, kancelejas precēm un iespieddarbiem, netiek pieņemta atskaitīšanai (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 171. panta 1. apakšpunkts, 2. punkts). Priekšnodokļa summa tiek iekļauta iegādāto preču un pakalpojumu izmaksās Nodokļu kodeksa 170. panta 2. daļas 1. punktā noteiktajā kārtībā.
Uzņēmumu ienākuma nodoklis
Mērķtiecīgie ienākumi, ko saņem labdarības fonds un tiek izmantoti paredzētajam mērķim, netiek ņemti vērā peļņas nodokļa aprēķināšanai (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 251. panta 1. punkts, 3. punkts, 2. punkts). Līdz ar to labdarības pasākuma rīkošanas izmaksas netiek atzītas par izdevumiem ienākuma nodokļa aprēķināšanas vajadzībām.
Grāmatvedības ieraksti
Mērķa līdzekļu saņemšana tiek atspoguļota:
DEBITS 51 KREDĪTS 86
- 200 000 rubļu.
Preču iegāde, izmantojot mērķfinansējumu, tiek atspoguļota:
DEBITS 10 KREDĪTS 60
- 118 000 rubļu.
Labdarības pasākuma rīkošanas izmaksas tiek atspoguļotas:
DEBITS 20 KREDĪTS 10, 60, 76
- 168 000 rubļu. (118 000 + 50 000).
Mērķfinansējuma izlietojums ir atspoguļots:
DEBITS 86 KREDĪTS 20
- 168 000 rubļu.
G. Jamalova, redaktore eksperte
