Kāda ir kārtība, kā grāmatvedībā tiek veidota rezerve nedrošiem parādiem? Vai mums būtu jāņem vērā visas debitoru parādu summas, kas netiek atmaksātas līgumā noteiktajos termiņos un nav nodrošinātas ar atbilstošām garantijām? Vai organizācijai ir tiesības patstāvīgi noteikt šaubīgo parādu summu, kas jāņem vērā, veidojot rezervi nedrošiem parādiem?

Apsverot šo jautājumu, mēs nonācām pie šāda secinājuma:
Veidojot rezervi nedrošiem parādiem grāmatvedībā, tiek ņemtas vērā visas debitoru parādu summas, kas nav atmaksātas līgumā noteiktajos termiņos un nav nodrošinātas ar atbilstošām garantijām. Turklāt, atkarībā no parādnieka finansiālā stāvokļa (maksātspējas) un parāda atmaksas varbūtības novērtējuma, organizācijai ir tiesības patstāvīgi noteikt šaubīgā parāda summu, kas jāņem vērā, veidojot rezervi nedrošiem parādiem.

Secinājuma pamatojums:
Kārtību, kādā tiek veidota rezerve nedrošiem parādiem peļņas nodokļa aprēķināšanai, nosaka Regulas Nr. 266 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss. Jo īpaši saskaņā ar šī panta 4. punktu izveidotās rezerves apmērs nedrošiem parādiem nevar pārsniegt 10% no pārskata (taksācijas) perioda ieņēmumiem, kas noteikti saskaņā ar Regulas Nr. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 249. pants.
Jāņem vērā, ka tiesību akti par nodokļiem un nodevām regulē varas attiecības attiecībā uz nodokļu un nodevu noteikšanu, ieviešanu un iekasēšanu Krievijas Federācijā, kā arī attiecības, kas rodas nodokļu kontroles īstenošanas, nodokļu aktu pārsūdzēšanas procesā. varas iestādes, to amatpersonu rīcība (bezdarbība) un saukšana pie atbildības par nodokļu pārkāpuma izdarīšanu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 2. pants).
Līdz ar to Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa normas nereglamentē jautājumus par organizāciju grāmatvedības uzskaiti, tostarp nedrošiem parādiem rezerves veidošanas kārtību.
Jautājumi par rezerves veidošanu šaubīgiem parādiem grāmatvedībā ir ietverti 70. punktā Noteikumos par grāmatvedību un finanšu pārskatiem Krievijas Federācijā, kas apstiprināti ar Krievijas Finanšu ministrijas 1998. gada 29. jūlija rīkojumu N 34n (turpmāk tekstā: Noteikumi).
Tādējādi organizācija veido rezerves nedrošiem parādiem gadījumā, ja debitoru parādi tiek atzīti par šaubīgiem, rezervju summas attiecinot uz organizācijas finanšu rezultātiem.
Organizācijas debitoru parādi tiek uzskatīti par šaubīgiem, ja tie netiek atmaksāti vai ar lielu varbūtības pakāpi netiks atmaksāti līgumā noteiktajos termiņos un nav nodrošināti ar atbilstošām garantijām.
Rezerves apmērs tiek noteikts katram šaubīgajam parādam atsevišķi, atkarībā no parādnieka finansiālā stāvokļa (maksātspējas) un parāda pilnīgas vai daļējas atmaksas iespējamības novērtējuma.
Pamatojoties uz iepriekš minēto, varam secināt, ka debitoru parādi, kuriem ir beidzies līguma termiņš un nav nodrošināti ar garantijām, ir uzskatāmi par šaubīgiem Noteikumu 70.punkta izpratnē, kas rada nepieciešamību izveidot rezervi nedrošiem parādiem uzskaitē šis parāds.
Tajā pašā laikā Noteikumu 70.punktā nav ietverta prasība šaubīgo parādu rezervē iekļaut pilnu šaubīgo parādu summu, kā arī neierobežo izveidotās rezerves lielumu. Tāpēc uzskatām, ka, atkarībā no parādnieka finansiālā stāvokļa (maksātspējas) un parāda atmaksas iespējamības novērtējuma, organizācijai ir tiesības patstāvīgi noteikt nedrošā parāda summu, kas jāņem vērā, veidojot rezervi šaubīgiem parādiem.
Grāmatvedības politikā grāmatvedības vajadzībām būtu jānosaka īpaša metodika rezerves veidošanai šaubīgiem parādiem (PBU 1/2008 “Organizācijas grāmatvedības politika” 7. punkts).

Sagatavotā atbilde:
Juridisko konsultāciju dienesta GARANT eksperts
Gusihins Dmitrijs

Atbildes kvalitātes kontrole:
Juridisko konsultāciju dienesta GARANT recenzents
Ignatjevs Dmitrijs

Debitoru parādi- parādu summa, kas uzņēmumam ir no juridiskām vai fiziskām personām saimniecisko attiecību ar tām rezultātā. Parādi parasti rodas no pārdošanas uz kredīta.

Grāmatvedībā ar debitoru parādiem parasti saprot īpašuma tiesības, kas ir viens no civiltiesību objektiem. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Civilkodeksa (turpmāk – Krievijas Federācijas Civilkodekss) 128. pantu: “Civiltiesību objekti ir lietas, tostarp nauda un vērtspapīri, cita manta, tostarp īpašuma tiesības; darbi un pakalpojumi; informācija; intelektuālās darbības rezultāti, tostarp ekskluzīvas tiesības uz tiem (intelektuālais īpašums); nemateriālie ieguvumi."

Līdz ar to tiesības saņemt debitoru parādus ir īpašuma tiesības, un paši debitoru parādi ir daļa no organizācijas īpašuma. Ņemiet vērā, ka mūsdienās praktiski neviena saimnieciskā vienība nepastāv bez debitoru parādiem, jo ​​tā veidošanās un pastāvēšana ir izskaidrojama ar vienkāršiem objektīviem iemesliem:

• parādnieku organizācijai šī ir iespēja izmantot papildu un bezmaksas apgrozāmos līdzekļus;
• kreditoru organizācijai tas ir preču, darbu un pakalpojumu pārdošanas tirgus paplašināšana.

Debitoru parādu veidošanos izraisa līgumattiecību pastāvēšana starp darījuma partneriem, kad preču (darbu, pakalpojumu) īpašumtiesību pārejas brīdis un to samaksas laiks nesakrīt. Līdzekļi, kas veido organizācijas debitoru parādus, tiek novirzīti no līdzdalības saimnieciskajā apgrozījumā, kas, protams, nav pluss organizācijas finansiālajam stāvoklim. Debitoru parādu pieaugums var izraisīt saimnieciskās darbības subjekta finansiālu sabrukumu, tāpēc organizācijas grāmatvedības dienestam ir jāorganizē pienācīga debitoru stāvokļa kontrole, kas nodrošinās savlaicīgu debitoru parādu veidojošo līdzekļu iekasēšanu.

Organizācijas finansiālās stabilitātes nodrošināšanas nosacījums ir debitoru parādu summas pārsniegums pār kreditoru parādu summu. Debitoru parādi ir organizācijas mantiskās prasības juridiskām un fiziskām personām, kas ir tās parādnieki. Debitoru parādus var aplūkot trīs nozīmēs: pirmkārt, kā līdzekli kreditoru parādu atmaksai, otrkārt, kā daļu no klientiem pārdotās, bet vēl neapmaksātās produkcijas un, treškārt, kā vienu no apgrozāmo līdzekļu elementiem, ko finansē no pašu vai aizņemtos līdzekļus.

Uzņēmuma apgrozāmie līdzekļi sastāv no šādām sastāvdaļām:

• Nauda;
• debitoru parādi;
• krājumi;
• darbs progresā;
• nākamo periodu izdevumi.

Tāpēc debitoru parādi ir daļa no organizācijas apgrozāmā kapitāla. Kā jau atzīmējām, debitoru parādi var rasties līgumsaistību nepildīšanas, pārmaksātu nodokļu, iekasēto nodevu, līgumsodu, izsniegto naudas summu rezultātā.

Debitoru parādus var iedalīt parastajos un nokavētajos debitoru parādos.

Parāds par nosūtītajām precēm, darbiem, pakalpojumiem, kuru apmaksas termiņš vēl nav pienācis, bet īpašumtiesības jau ir pārgājušas pircējam; vai piegādātājam (uzņēmējam, izpildītājam) tiek pārskaitīts avansa maksājums par preču piegādi (darbu veikšanu, pakalpojumu sniegšanu) - tas ir parasts debitoru parāds. Līgumā noteiktajā termiņā nesamaksātais parāds par precēm, darbiem, pakalpojumiem ir nokavēti debitoru parādi.

Savukārt kavētie debitoru parādi var būt šaubīgi un bezcerīgi. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa (turpmāk – Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss) 266. panta 1. punktu: “šaubīgs parāds ir jebkurš parāds nodokļu maksātājam, kas radies saistībā ar preču pārdošanu, saistību izpildi. darbu, pakalpojumu sniegšanu, ja šis parāds nav atmaksāts līgumā noteiktajā laikā un nav nodrošināts ar ķīlu, galvojumu vai bankas garantiju.” Pēc noilguma termiņa beigām šaubīgie debitoru parādi pārceļas uz slikto parādu kategoriju (nav reāli iekasēšanai). Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 266. panta 2. punktu: “sliktie parādi (parādi, kuru piedziņa nav reāli) ir tie parādi nodokļu maksātājam, kuriem ir beidzies noteiktais noilguma termiņš, kā arī tie parādi, kuriem saskaņā ar civillikumu saistība izbeigta tās izpildes neiespējamības dēļ, pamatojoties uz valsts institūcijas aktu vai organizācijas likvidāciju.”

Debitoru parādi, kuru iekasēšana nav reāla, var rasties šādu iemeslu dēļ:

• parādnieka likvidācija;
• parādnieka bankrots;
• noilguma termiņa izbeigšanās bez parāda apstiprinājuma no parādnieka puses;

līdzekļu pieejamība kontos “problēmu” bankā. Šeit ir divas iespējas:

pirmkārt, ja pēc šķīrējtiesas lēmuma pieņemšanas par bankas likvidāciju nepietiek līdzekļu debitoru parādu dzēšanai, tad šādi debitori tiek atzīti par neatgūstamiem un attiecīgi norakstāmi finanšu rezultātos;

otrkārt, ja bankas likvidācijas vietā ir paredzēta tās restrukturizācija, tad organizācija var izveidot rezervi nedrošiem parādiem un gaidīt, kad banka atjaunos maksātspēju;

neiespējamība tiesu izpildītājam ar tiesas lēmumu piedzīt parāda summu (piemēram, organizācijas īpašums ir operatīvās vadības tiesībās).

Atkarībā no paredzamā atmaksas termiņa debitoru parādi tiek iedalīti:

• īstermiņa (kuras atmaksa paredzama gada laikā pēc pārskata datuma);
• ilgtermiņa (kuras atmaksa paredzama ne agrāk kā gadu pēc pārskata datuma).

Jāpiebilst, ka saistībā ar kavētiem debitoru parādiem vēlams izmantot atlikto (nomaksas) maksājumu, veikt maksājumus akcijās, vekseļos, izmantot bartera darījumus. Piešķirot atlikto (nomaksas) maksājumu, ir jāņem vērā darījuma partnera maksātspēja un lietišķā reputācija.

Visām organizācijām neatkarīgi no to juridiskās formas nokavēto debitoru parādu norakstīšana turpmāk aprakstītajos gadījumos ir obligāta procedūra. Lai novērstu bilances datu sagrozīšanu un nodrošinātu organizācijas finansiālo stabilitāti, ir jāpieprasa debitoru parādi. Pirmkārt, debitoru parādu piedziņa tiek veikta prasības kārtībā, pēc tam debitoru parādu piedziņa notiek tiesā.

Katrai organizācijai ir jākontrolē debitoru parādu stāvoklis, tie jāreģistrē un jāsaskaņo savstarpējie norēķini. Kad ir konstatēta debitoru parādu summa, tā jāuzrāda parādniekam un jāpieprasa. Ja noilguma laikā debitoru parādu summa netiek iekasēta vai parādnieks tiek likvidēts, organizācija debitoru parādus noraksta. Organizācija var izveidot rezervi nedrošiem parādiem, cerot, ka parādnieks atjaunos maksātspēju. Nedrošā parāda jēdziens un rezerves izveidošanas kārtība ir dota Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 266. pantā. Tādējādi šaubīgs parāds ir jebkurš parāds nodokļu maksātājam, kas radies saistībā ar preču pārdošanu, darbu veikšanu, pakalpojumu sniegšanu, ja šis parāds netiek atmaksāts līgumā noteiktajā termiņā un nav nodrošināts ar ķīlu, galvojumu. , vai bankas garantiju.

Saskaņā ar 77. punktu Noteikumos par grāmatvedības un finanšu pārskatu kārtošanu Krievijas Federācijā, kas apstiprināti ar Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 1998.gada 29.jūlija rīkojumu Nr.34n “Par grāmatvedības un finanšu pārskatu kārtošanas noteikumu apstiprināšanu. Krievijas Federācijā”: “debitoru parādi, kuriem ir beidzies noilguma termiņš, citi parādi, kuru piedziņa nav reāla, tiek norakstīti par katru saistību, pamatojoties uz inventarizācijas datiem, rakstisku pamatojumu un vadītāja rīkojumu (norādījumu). organizācijas un tiek attiecīgi ieskaitīti šaubīgo parādu rezerves kontā vai komercorganizācijas finanšu rezultātiem, ja periodā pirms pārskata perioda šo parādu summas nav rezervētas 70. punktā noteiktajā kārtībā. punktu, vai bezpeļņas organizācijas izdevumu palielināšanai.”

Vienlaikus, piemērojot šo tiesību normu praksē, ir jāņem vērā šāds Federālās kasācijas šķīrējtiesas secinājums: Spēkā esošie tiesību akti nesatur nodokļu maksātājam pienākumu norakstīt debitoru parādus brīdī, kad šķīrējtiesas šķīrējtiesa ir pieņēmusi spēkā esošos tiesību aktus. trīs gadu noilguma termiņš ir beidzies. Noilguma termiņš nav vienīgais nosacījums debitoru parādu norakstīšanai. Šāds parāds ir arī jānoraksta, ja tas tiek uzskatīts par neatgūstamu. Iekasēšanas nerealitāti patstāvīgi nosaka saimnieciskā vienība, vadoties pēc objektīvu apstākļu kopuma, kas radušies tās darbības gaitā.

Saskaņā ar Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 1998.gada 29.jūlija rīkojumu Nr.34n “Par grāmatvedības un finanšu kārtošanas noteikumu apstiprināšanu” saskaņā ar 77.punktu Noteikumos par grāmatvedības un finanšu pārskatu kārtošanu Krievijas Federācijā. ziņošana Krievijas Federācijā”: “parāda norakstīšana ar zaudējumiem parādnieka maksātnespējas dēļ nav parāda dzēšana. Šis parāds ir jāatspoguļo bilancē piecus gadus no norakstīšanas dienas, lai uzraudzītu tā piedziņas iespēju parādnieka mantiskā stāvokļa izmaiņu gadījumā.

Saskaņā ar 1996. gada 21. novembra federālā likuma Nr. 129-FZ “Par grāmatvedību” 12. pantu, lai nodrošinātu grāmatvedības datu un finanšu pārskatu ticamību, organizācijām ir jāveic īpašuma un saistību inventarizācija, kuras laikā ir viņu klātbūtne. , stāvoklis un novērtējums tiek pārbaudīti un dokumentēti. Šajā sakarā ir Mantu un finansiālo saistību uzskaites vadlīnijas, kas apstiprinātas ar Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 1995.gada 13.jūnija rīkojumu Nr.49 “Par pamatnostādņu apstiprināšanu īpašuma un finansiālo saistību uzskaitei”. (turpmāk – Pamatnostādnes).

Saskaņā ar 1.2. Metodiskie norādījumi: “ar organizācijas īpašumu saprot pamatlīdzekļus, nemateriālos aktīvus, finanšu ieguldījumus, krājumus, gatavu produkciju, preces, citus krājumus, naudu un citus finanšu aktīvus, un finanšu saistības ir kreditoru parādi, banku aizdevumi, aizdevumi un rezerves. ”.

Saskaņā ar metodisko norādījumu 1.3. punktu visa organizācijas manta ir pakļauta inventarizācijai neatkarīgi no tā atrašanās vietas. Tādējādi debitoru parādi pieder pie organizācijas īpašuma un ir pakļauti obligātai inventarizācijai.

Inventarizācijas rezultātiem attiecībā uz norēķiniem ar pircējiem, piegādātājiem un citiem parādniekiem un kreditoriem jābūt noformētiem Inventarizācijas aktā par norēķiniem ar pircējiem, piegādātājiem un citiem parādniekiem un kreditoriem veidlapā Nr. Krievijas Federācijas Valsts statistikas komiteja 1998.gada 18.augusta Nr.88 “Par vienotu primārās grāmatvedības dokumentācijas formu apstiprināšanu skaidras naudas darījumu uzskaitei un inventarizācijas rezultātu uzskaitei”.

Pamatojoties uz inventarizācijas rezultātiem, tiek identificēti šaubīgie un iekasēšanai nereāli debitoru parādi, nokavētie debitoru parādi un katras saistības noilgums.

Pamatojoties uz inventarizācijas rezultātiem, attiecībā uz norēķiniem ar parādniekiem tiek sastādīts grāmatvedības sertifikāts, kurā norādīts:

• parādnieku organizācijas nosaukums, adrese, TIN;
• parāda summa;
• pamats, uz kura tika veidoti debitoru parādi;
• parāda veidošanās datums;
• primārie dokumenti, kas apliecina parāda rašanos, to rekvizīti;
• parādu piedziņu apliecinoši dokumenti, to rekvizīti.

Aktā veidlapā Nr.INV-17 atsevišķi atspoguļotas debitoru parādu summas, kuras apstiprinājušas vai neapstiprinājušas debitoru organizācijas.

Tālāk, pamatojoties uz grāmatvedības izziņu, organizācijas vadītājs, ja nepieciešams, izdod rīkojumu norakstīt nokavēto un (vai) neatgūstamo debitoru parādu summu. Ja organizācija nav izveidojusi rezervi nedrošiem parādiem, tad norakstītie debitoru parādi un tādā apmērā, kādā tie ir atspoguļoti grāmatvedības uzskaitē (ieskaitot PVN), tiek iekļauti finanšu rezultātos. Saskaņā ar PBU 10/99 “Organizācijas izdevumi” 12. un 14.3.punktu, kas apstiprināts ar Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 1999.gada 6.maija rīkojumu Nr.33n “Par grāmatvedības noteikumu “Par uzņēmuma izdevumiem” apstiprināšanu. organizācija” PBU 10/99” (turpmāk tekstā PBU 10/99 ), norakstītais parāds ir iekļauts ar saimniecisko darbību nesaistītos izdevumos. Ar saimniecisko darbību nesaistītie izdevumi ir debitoru parādu summas, kurām ir iestājies noilgums, un citi parādi, kuru piedziņa nav reāla.

Lai debitoru parādu norakstīšanas darbību atzītu par likumīgu, ir nepieciešami šādi dokumenti:

• vienošanās ar parādnieku organizāciju; (Ja nav vienošanās ar parādnieku, nodokļu maksātāju organizācijai jābūt gatavai aizstāvēt savas pozīcijas likumību tiesās. Tas, ka tiesas līdzīgā situācijā nostājas nodokļu maksātāja pusē, ir pozitīvi).
• primārie dokumenti, kas apliecina parāda faktu (piemēram, rēķini);
• akts ​​veidlapā Nr.INV-17;
• Pārvaldnieka rīkojums par debitoru parādu summas norakstīšanu.

Debitoru parādu summas atmaksas neiespējamība var tikt apstiprināta:

pirmkārt, izraksts no Vienotā valsts juridisko personu reģistra (USRLE), nodokļu iestādes izziņa par parādnieku organizācijas likvidāciju;

otrkārt, ar tiesas lēmumu bankrota pilnvarnieka (likvidācijas komisijas) paziņojums par atteikšanos apmierināt attiecīgā parāda piedziņas prasības likvidējamās parādnieku organizācijas mantas nepietiekamības dēļ;

treškārt, ar tiesu izpildītāja - izpildītāja aktu par parādu piedziņas neiespējamību no parādnieku organizācijas.

Iepriekš minēto dokumentu klātbūtnē un ja nav šaubīgo parādu rezerves, debitoru parādi tiek norakstīti uz finanšu rezultātiem kā nerealizējami piedziņai (slikti).

Debitoru parādu piedziņa visos gadījumos ir ļoti apgrūtinošs notikums, taču arī ļoti svarīgs. Galu galā, ņemot vērā pašreizējos inflācijas rādītājus, šo lietu aizkavēt nav iespējams. Pretējā gadījumā galu galā iekasētās summas jums nesagādās nekādu prieku, jo to vērtība šajā laikā manāmi samazināsies, un parāds vairs nebūs līdzvērtīgs sākotnējam. Protams, lai vismaz kaut kā nodrošinātu savas intereses, ir paredzēti atbildības pasākumi attiecībā pret parādnieku: soda naudas, līgumsodi, līgumsodi. Bet lielākā daļa no tiem ir iekasējami tikai tad, ja tie sākotnēji bija paredzēti līgumā. Pretējā gadījumā jums ir tiesības paļauties tikai uz summu iekasēšanu saskaņā ar Art. Krievijas Federācijas Civilkodeksa 395. pants, kas paredz, ka par saistību izpildes kavēšanos parādniekam jāmaksā kreditoram procenti par parāda summu pēc refinansēšanas likmes. Šis rādītājs, kā zināms, ir daudz zemāks par mūsdienu inflācijas rādītājiem.

Tādējādi ir pilnīgi acīmredzams, ka jo ilgāk kreditors kavējas ar debitoru parādu piedziņu, jo vairāk naudas viņš zaudē. Turklāt, ja jūs gaidāt, līdz beidzas noilguma termiņš, izredzes atgūt naudu kļūst iluzoras. Tāpēc ir tik svarīgi, ja rodas parāds, pēc iespējas ātrāk sazināties ar profesionālu uzņēmumu, kas palīdz piedzīt debitoru parādus. Mūsu uzņēmums ir tieši tāds profesionālis, un mēs esam gatavi uzņemties visas nepatikšanas šajā jautājumā. Debitoru parādu piedziņas procedūra sākas ar rūpīgu klienta iesniegtās dokumentācijas izpēti. Pamatojoties uz tiem, mēs izstrādājam turpmākās darbības plānu. Šeit ir daudz funkciju, kas ir pieejamas tikai īstiem profesionāļiem. Piemēram, prasību iesniegšanas kārtības ievērošana. Vai ir vērts mēģināt nokārtot lietu ar atgādinājumu pirms šķīrējtiesas vai nekavējoties jāvēršas tiesā, lai piedzītu debitoru parādus? Atbilde uz šo jautājumu ir atkarīga no daudziem faktoriem.

Pirmkārt, ja likums vai līgums paredz obligātu prasības iesniegšanas kārtības ievērošanu, šo noteikumu apiet nav iespējams, lai arī kā to vēlētos. Turklāt nereti līgumā ir paredzēts arī periods, kurā pēc prasības iesniegšanas nav iespējams vērsties tiesā. Parasti tas ir divdesmit līdz trīsdesmit dienas.

Tomēr prasības iesniegšanas procedūra nav tik slikta. Fakts ir tāds, ka kompetents speciālists uzrakstīs atgādinājumu pirms šķīrējtiesas tā, lai lieta varētu nenonākt līdz tiesai. Šeit galvenais ir pēc iespējas krāsaināk aprakstīt parādniekam visas viņa turpmākās bezdarbības izredzes. Galu galā lieta nekādā gadījumā neaprobežojas tikai ar debitoru parādu piedziņu. Ja viņš savas saistības nepildīs labprātīgi, un jūs vērsīsities tiesā, viņam būs pienākums: atlīdzināt jums valsts nodevas nomaksas izmaksas, procentus saskaņā ar Civillikuma 395. pantu vai citas soda naudas un soda naudas, zaudējumus (gan reālus). un zaudētā peļņa), kā arī advokātu honorāri. Ja tas viss ir pareizi aprakstīts prasībā un sniegts ar konkrētiem skaitļiem un aprēķiniem, tad summa sanāk visai iespaidīga. Un, ja vēl norādāt, ka to var piedzīt tiesu izpildītājs, kurš savukārt par nokavētu izpildi iekasēs piespiedu izpildes naudu vai naudas sodu, kā arī var atņemt īpaši vērtīgu mantu, tad visiem kļūst skaidrs, ka tā ir labāk atmaksāt parādus tagad, neaizvedot lietas pārāk tālu.

Tajā pašā laikā diemžēl ne visi parādnieki ir saprotoši. Nu šajā gadījumā debitoru parādu piedziņas process turpinās tiesā. Šeit jums ir jāpārliecina tiesa: a) ka ir parāds; b) parādnieks nav izpildījis savas saistības; c) ka tādējādi viņš jums nodarījis zaudējumus; d) ka viņam ir pienākums samaksāt soda naudas, soda naudas, naudas sodu utt. Prakse rāda, ka tiesu izpildītāji vienmēr ir ļoti aizņemti ar darbiem vai varbūt vienkārši nesteidzas pildīt savus pienākumus ar debitoru parādu piedziņu. Lai kā arī būtu, jūsu izpildu raksts var atrasties SPP ilgāk par vienu mēnesi vai pat gadu. Šajā laikā naudas vērtība samazinās, un iespēja piedzīt debitoru parādus kļūst arvien nenotveramāka.

Lai kā arī būtu, tikai mūsu speciālistu iejaukšanās var labot situāciju un garantēt visu Jūsu interešu ievērošanu. Mēs ne tikai “nobremzēsim” tiesu izpildītājus, bombardējot tos ar lūgumiem un paziņojumiem, bet arī veiksim patstāvīgu darbu parādnieka apgrozāmās mantas meklēšanā, izpētīsim tās pārdošanas iespējas, palīdzēsim tiesu izpildītāju dienestam konkursu rīkošanā u.c. ieslēgts.

Debitoru parādu iekasēšanas problēmas civillikumā:

Federālā likuma “Par izpildu procesu” 4. nodaļā, kurā ir paredzēti vispārīgi noteikumi par parādnieka mantas ieķīlāšanu, nav noteikta tāda civiltiesību objekta kā parādnieka debitoru parādu iekasēšanas specifika. Nodaļā, kas definē parādnieka - organizācijas īpašuma ieķīlāšanas pazīmes, nav atbilstošu normu.

Tikmēr vispārējie juridiskie pamati atsavināšanai uz šo īpašumu ir noteikti civillikumā. RF.

Krievijas Federācijas Civilkodeksa 128. pants nosauc īpašumtiesības starp civiltiesību objektiem. Šī objekta būtība ir klasificēt to kā īpašumu. Krievijas likumdevējs, lietojot terminu “īpašums”, dažreiz piešķir tam dažādas nozīmes. Materiālo tiesību normās šis jēdziens (īpašuma jēdziens šī vārda plašā nozīmē) sastāv no šādām sastāvdaļām: lietas, īpašuma tiesības, parādi.

Tajā pašā laikā, piemēram, likumā “Par izpildu procesu”, lietojot terminu “parādnieka manta”, saprot tikai pozitīvo īpašuma daļu šī vārda “plašā” nozīmē, kas ir pilnīgi saprotams. Un, lai gan prasības (īpašuma tiesības) nav tieši minētas tiesību aktos par izpildu procesu, tas nenozīmē, ka tie nav daļa no parādnieka īpašuma.

Tātad pirmais secinājums, kas izriet no civiltiesību normām, ir šāds. Neskatoties uz to, ka parādnieka tā saukto debitoru parādu (īpašuma tiesību) atsavināšanas iespēja šobrīd ir paredzēta tikai nolikumā, šo aktu neesamība nenozīmētu neiespējamību piedzīt personas parādus uz viņa parādu rēķina. prasījuma tiesības.

Taču no tā gluži dabiski izriet cits secinājums - debitoru parādi ir iekasēšanas objekts ne tikai attiecībā uz parādnieku – organizāciju, bet arī attiecībā uz parādnieku – pilsoni. No civiltiesību viedokļa juridiskām personām un pilsoņiem (kā arī publiskām personām - Krievijai, tās veidojošajām vienībām un pašvaldībām) ir vienlīdzība (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 2. panta 1. punkts). Tādējādi parādniekam - privātpersonai, kas uzstāj uz savu parādu piedziņu uz savām īpašuma tiesībām - ir pilnīga taisnība.

Svarīgs jautājums ir jēdziena “debitoru parādi” definīcija. Pagaidu instrukcija "Par tiesību (prasību) aresta un īstenošanas kārtību..." nosaka, ka debitoru parādu arests sastāv no debitoru parādu esamību apliecinošo dokumentu uzskaites, un, ja nepieciešams, to apķīlāšanas un nodošanas glabāšanā. Praksē ar šāda veida dokumentiem saprot parādnieka un parādnieku vienošanās un parādu saskaņošanas aktus.

Vēlos norādīt uz to, ka šie dokumenti ar visām nepieciešamajām garantijām neapliecina īpašuma tiesību esamību, vismaz šo tiesību esamību zināmā mērā. Par labu šim apgalvojumam var sniegt vismaz divus argumentus. Kā būtu, ja puses, saskaņojot parādu, ir kļūdījušās un aktā norādījušas lielāku summu? Parādnieks, kurš pārskaitījis naudas līdzekļus sava kreditora kreditoram, būs spiests vērsties tiesā ar prasību piedzīt no šīs personas netaisnas iedzīvošanās summas. Līdzīgas sekas radīsies situācijā, kad pēc tam, kad parādnieks ir pārskaitījis naudas līdzekļus piedzinējam, izrādīsies, ka darījums starp parādnieku un parādnieku nav bijis pilnībā vai daļēji spēkā neesošs un faktiski parādnieks parādniekam nav parādā (vai ir parādā daudz mazāk nekā tika samaksāts).

Mūsuprāt, šajā situācijā var būt tikai viena izeja - debitoru parādi, kas spēj piedalīties personas parādu dzēšanā, ir jāatzīst tikai no viņa prasījumiem, kas noteikti ar attiecīgo izpildu dokumentu. Šis dokuments tos apstiprina galīgi un ļoti konkrētā mērā.

Nākamais šajā lietā apspriežamais jautājums ir par šāda veida īpašumu pārdošanas kārtību. Apķīlātās mantas pārdošanas vispārīgie noteikumi ir noteikti likuma “Par izpildu procesu” 54. pantā. Taču uzmanība jāpievērš iepriekšminētajā valdības lēmumā “Par papildu pasākumiem organizāciju mantas ieķīlāšanas kārtības uzlabošanai” noteiktajam. Saskaņā ar šo aktu “no brīža, kad maksātājs (parādnieka parādnieks) saņem no personas, kas piedzen paziņojumu par debitoru parādu apķīlāšanu, un līdz prasījuma tiesību uz šo parādu īstenošanas brīdim atbilstošā pienākuma izpildi. var veikt, tikai pārskaitot naudas līdzekļus uz piedziņas veicēja paziņojumā norādīto depozīta kontu."

Fakts ir tāds, ka šis noteikums ir pretrunā ar spēkā esošajiem Krievijas Federācijas civillikumiem. Noteiktas personas parādnieka pienākums izpildīt izpildi nevis savam kreditoram, bet citai personai, iespējams, pirmkārt, paša kreditora (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 312. panta 1. punkta ietvaros). Krievijas Federācijas Civilkodeksa 382. pants). Ja šādu rīkojumu neizdara pats kreditors (mūsu gadījumā parādnieks izpildes procesā), tiesību cesija var notikt tikai saskaņā ar Regulas Nr. 387 Krievijas Federācijas Civilkodekss. Šīs normas noteikumi diezgan skaidri norāda, ka tiesību pārejai pret paša tiesību subjekta gribu ir nepieciešama tieša likuma (uzsveram - likumdošanas akta) vai tiesas nolēmuma par tiesību pāreju norāde, kad šādas nodošanas iespēja atkal ir paredzēta likumā.

Art. Civilkodeksa 387. pants: “Saistību kreditora tiesības pāriet citai personai, pamatojoties uz likumu un tajā noteikto apstākļu iestāšanos: kreditora tiesību vispārējas pēctecības rezultātā; tiesas lēmums par kreditora tiesību nodošanu citai personai, ja šādas nodošanas iespēja ir paredzēta likumā; parādnieka saistību izpildes rezultātā viņa galvotājs vai ķīlas devējs, kurš nav šī pienākuma parādnieks ; kad apdrošinātājs nodod kreditora tiesības par apdrošināšanas gadījuma iestāšanos atbildīgajam parādniekam; citos likumā paredzētajos gadījumos." Diemžēl parādnieka parādnieka pienākums iemaksāt nepieciešamās summas piedziņas veicēja depozīta kontā ir noteikts ar likumu. Secinājums ir acīmredzams: ja parādnieka parādnieks nepakļausies tiesu izpildītāja rīkojumam un nepārskaitīs līdzekļus nepiederošai personai, viņam būs pilnīga taisnība.

Viens no būtiskākajiem jautājumiem saistībā ar debitoru parādu ieķīlāšanu ir debitoru parādu liktenis pēc tam, kad tiesu izpildītājs tos ir apķīlājis. Iepriekš minētie Pagaidu norādījumi paredz vairākus šādu darbību posmus: atklāta izsole, pārdošana par komisijas maksu. Taču šis akts nemaz neparedz situāciju, kurā abi īstenošanas mēģinājumi būtu bijuši neveiksmīgi.

Acīmredzot pēc šo divu īstenošanas metožu piemērošanas tiesu izpildītājam būtu jāizmanto vispārīgie noteikumi Art. likuma “Par izpildu procesu” 54. pantu - “ja manta netiek pārdota divu mēnešu laikā, piedzinējam tiek dotas tiesības paturēt šo mantu. Ja prasītājs atsakās no mantas, tā tiek atdota parādniekam, un izpilddokuments tiek atdota prasītājam.”

Tikmēr ne izpildu procesa likumdošanā, ne civillikumā nav zināms mehānisms šādai īpašuma tiesību “rezervēšanai”. Atgādināsim, ka jebkurā gadījumā saskaņā ar Art. Krievijas Federācijas Civilkodeksa 3. pants, regulējot šo jautājumu, tiek ievērotas civiltiesību normas, proti, Art. 387 Krievijas Federācijas Civilkodekss. Parādnieka tiesību nodošanai citai personai jānotiek, pamatojoties uz tiesas lēmumu, ja šāda nodošana parasti ir atļauta likumā. Jāņem vērā, ka Regulas Nr. Minētā federālā likuma 54. pantam jābūt ekspansīvam - tāda ir likumā paredzētā iespēja tiesību nodošanai citai personai.

Tātad, ja federālajos tiesību aktos nav noteikts citādi, ja debitoru nav iespējams pārdot, tas jāpiedāvā piedzinējam, un viņam, savukārt, jāvēršas tiesā ar prasību nodot viņam parādnieka tiesības.

Šķiet, ka šāds stāvoklis nav godīgākais un ekonomiskākais veids, kā atrisināt vispārējo savstarpējo parādu problēmu. Reāli praksē rodas situācijas, kad parādnieks - organizācija - iesniedz tiesu izpildītājam noteiktus "parādu apliecinošus" dokumentus un liek viņam "nostrādāt" visas esošās saistības, pamatojot to ar to, ka īpašuma tiesības ir pirmās personas īpašums. prioritāte (likuma "Par izpildes procedūrām" 59. pants, minētā Krievijas Federācijas valdības dekrēta 1. punkts). To visu ir gandrīz neiespējami izdarīt likumā noteiktajos termiņos. Noslēgumā izrādās, ka parāds ir nelikvīds, bet ko ar to darīt tālāk, ir jautājums, uz kuru tiesu izpildītājs nevar rast atbildi. Notiek tiesību ļaunprātīga izmantošana. Neiedziļinoties materiālo tiesību normu un izpildu procesa noteikumu attiecību problēmas teorētiskajā izpētē, tomēr jāatzīst, ka konstatētās tiesiskā regulējuma nepilnības ir tiešas sekas tam, ka procesuālā likumdošana un normatīvie akti, kas saistīti ar izpildu procesa regulējumu izpildu procesos (vai, kā tagad mēdz teikt, "izpildtiesībās") netiek ņemti vērā civiltiesību pamatnoteikumi par īpašumu, tā atsevišķiem veidiem un to apriti. Noteikti nepieciešams ieviest grozījumus un papildinājumus likumā “Par izpildu procesu”, precizējot debitoru parādu jēdzienu, skaidri regulējot tā īstenošanas kārtību un nenošķirot fizisko un juridisko personu prasījuma tiesības. Diemžēl Valsts domē izskatāmajā likumprojektā “Par grozījumiem un papildinājumiem likumā “Par izpildes procesu” nav prasīto noteikumu.

Droši vien katra organizācija saskaras ar to, ka darījuma partneri vai nu maksā savus parādus ar ievērojamu kavēšanos, vai arī nespēj vai nevēlas pildīt savas saistības. Šajā gadījumā tiek pieņemti normatīvie dokumenti gan grāmatvedībai, gan nodokļu uzskaitei.

Kas ir apšaubāms parāds?

Nedrošā parāda jēdziens grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē atšķiras.

Nodokļu uzskaitē šaubīgs parāds tiek raksturots kā “parāds par preču (darbu, pakalpojumu) samaksu, kas nav atmaksāts līgumā noteiktajos termiņos un nav nodrošināts ar garantijām, ķīlu vai galvojumu”. (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 264. pants)

Grāmatvedībā šaubīgos kontus atzīst par nenodrošinātiem debitoru parādiem, kas vai nu netiek atmaksāti līgumā noteiktajos termiņos, vai arī organizācija pieņem, ka tie netiks atmaksāti līgumā noteiktajos termiņos (Grāmatvedības un pārskatu sniegšanas noteikumu 70. punkts). , apstiprināts ar Krievijas Finanšu ministrijas rīkojumu Nr. 134n no 29.07.2008.)

Gan grāmatvedībā, gan nodokļu uzskaitē, ja parāds nodrošināts ar galvojumu, ķīlu, galvojumu, tad tas nav apšaubāms. Saņemtais nodrošinājums jāatspoguļo uzskaitē ārpusbilances kontā 008 “Saistību un saņemto maksājumu nodrošinājums”

Nodokļu uzskaitē šaubīgs parāds netiek ņemts vērā, ja:

• pircējs jums ir parādā soda naudu un soda naudu par līguma noteikumu pārkāpšanu. FM uzskata, ka tie nav saistīti ar ieviešanu. Šo nostāju finanšu departaments ir konsekventi paudis gadu gaitā 2013. gada 19. marta vēstulēs Nr. 03-03-06/2/5223, 2012. gada 23. oktobris N 03-03-06/1/562, 09.2010. Nr. 03-03-06 /1/612, 20.02.2008. Nr.03-03-06/2/14, 05.05.2006 Nr.03-03-04/2/129.
• piegādātājs, kurš saņēma avansu, nesteidzas pildīt savas saistības. Par to brīdina arī Finanšu ministrija 06/30/2011 N 07-02-06/115, 06/17/2009 Nr.03-03-06/1/398, 10/07/2005 N 03-03-04/1/257.
• laikā neatmaksāts parāds veidojies saskaņā ar prasījuma tiesību cesijas līgumiem. Krievijas Finanšu ministrija par to ziņoja 2009.gada 12.maija vēstulēs Nr.03-03-06/1/318 un 2009.gada 23.martā Nr.03-03-06/1/176.
• laikā neatmaksāts parāds veidojies aizdevuma līgumos vai prasījumu cesijas ietvaros. Par to attiecas Krievijas Finanšu ministrijas 05.06.2011. vēstule Nr.03-03-06/1/283
• laikā neatmaksāts parāds veidojās pēc īpašuma tiesību (prasību) nodošanas līgumiem. Par to var lasīt Finanšu ministrijas 2012.gada 23.oktobra vēstulē N 03-03-06/1/562.
• Parādam vēl nav iestājies dzēšanas termiņš.

Grāmatvedībā, lai atzītu parādu par šaubīgu, nav svarīgi, uz kādiem pamatiem parāds ir izveidots. Grāmatvedībā uzkrājumi nedrošiem parādiem tiek veidoti visu parāda rašanās iemeslu dēļ, nevis tikai šaubīgiem parādiem, kas radušies saistībā ar preču, preču, darbu vai pakalpojumu pārdošanu. Turklāt grāmatvedībā parāds var tikt uzskatīts par apšaubāmu, pat ja tā samaksas termiņš vēl nav pienācis. Piemēram, vēl nav pienācis maksājuma termiņš, bet organizācija ir saņēmusi informāciju par parādnieka bankrota procedūras sākšanu.

: tiesības vai pienākums?

Vai man ir jāveido rezerve nedrošiem parādiem?

Grāmatvedībā atbilde ir nepārprotama jā. Visām organizācijām, tostarp mazajiem uzņēmumiem, ir jāveido rezerve nedrošiem parādiem. Prasība izveidot rezervi nedrošiem parādiem ir noteikta Grāmatvedības un pārskatu sniegšanas noteikumu 70. punktā (apstiprināts ar Krievijas Finanšu ministrijas 2008. gada 29. jūlija rīkojumu Nr. 134n). Tas ir tieši saistīts ar nepieciešamību ievērot vienu no grāmatvedības pamatpieņēmumiem - piesardzības prasību, kas ietver lielāku vēlmi atzīt izdevumus, nevis ienākumus.

Nodokļu grāmatvedībā rezerves veidošana ir organizācijas tiesības, nevis pienākums. Tajā pašā laikā tikai tiem uzņēmumiem, kas maksā ienākuma nodokli, ir tiesības veidot šaubīgo parādu rezervi. Tas ir noteikts 1. panta 7. punktā. 265 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss. Uzņēmumiem, kas darbojas ar vienkāršotu nodokļu sistēmu, UTII vai patentu, likumā nav paredzēta iespēja izveidot rezervi nedrošiem parādiem. nodokļu grāmatvedībā ir viens no veidiem, kā optimizēt nodokļu maksājumus, jo izveidotās rezerves apjoms palielina izdevumus peļņas nodokļa vajadzībām, tādējādi samazinot maksājamā ienākuma nodokļa apmēru. Ja organizācija nolemj izmantot šo ienākuma nodokļa optimizēšanas metodi, pieņemto lēmumu ieteicams atspoguļot grāmatvedības politikā nodokļu vajadzībām.

Kad tiek izveidots uzkrājums nedrošiem parādiem?

Nodokļu grāmatvedībā rezerves veidošanas biežums ir atkarīgs no pārskata perioda, ko organizācija izvēlējusies ienākuma nodokļa avansa maksājumu veikšanai. Ja avansa maksājumu veikšanas pārskata periods ir mēnesis, tad rezerve jāaprēķina katru mēnesi, bet, ja pārskata periods ir ceturksnis, tad rezervi var veidot reizi ceturksnī. Šo secinājumu var izdarīt, analizējot 4. panta 4. punktu. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 266. pants un Art. 285 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss.

Grāmatvedībā šo jautājumu normatīvie dokumenti neregulē. Tas nozīmē, ka organizācijai patstāvīgi jānosaka rezerves veidošanas biežums un jākonsolidē pieņemtais lēmums grāmatvedības grāmatvedības politikā. Ja organizācija nodokļu grāmatvedībā veido rezervi šaubīgiem parādiem, tad racionālākais būtu grāmatvedībā noteikt tādu pašu tās veidošanas biežumu kā nodokļu grāmatvedībā. Ja nodokļu grāmatvedībā rezerve netiek veidota, tad rezerves izveidošana tikai pārskata gada beigās samazinās grāmatvedības nodaļas darbaspēka izmaksas un atbildīs likuma prasībām.

Uz kādu dokumentu pamata tiek pieņemts lēmums par rezerves veidošanu nedrošiem parādiem?

Grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē šaubīgo parādu rezerve tiek veidota katram nedrošiem parādiem atsevišķi. Tas ir paredzēts gan Noteikumu par grāmatvedību un grāmatvedības pārskatiem 70.punktā, gan Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 264. pantā.

Nodokļu grāmatvedībā šaubīgo parādu rezerves izveidošana jāveic, tikai pamatojoties uz inventarizācijas datiem (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 264. panta 4. punkts).

Grāmatvedībā nav izvirzītas prasības dokumentiem, uz kuru pamata tiks noteikti šaubīgie parādi. Inventarizācijas veikšana nav vienīgais nosacījums parāda šaubīguma noteikšanai, jo šis dokuments neļauj noteikt ne parādnieka finansiālo stāvokli, ne novērtēt parāda atmaksas iespējamību. Katrā organizācijā jāizstrādā un jāapstiprina dokumenti, uz kuru pamata tiks noteikti šaubīgie parādi grāmatvedībā, kritēriji parāda atmaksas iespējamības novērtēšanai. Piemēram, var konstatēt, ka viens no dokumentiem parāda šaubīguma noteikšanai būs finanšu dienesta slēdziens par parāda pilnīgas vai daļējas atmaksas iespējamību.

Dažas nepilnības, veidojot šaubīgo parādu rezerves nodokļu grāmatvedībā.

Pieņemot lēmumu par rezerves izveidi, jāņem vērā, ka dažiem jautājumiem nav skaidra risinājuma. Šādos jautājumos uzņēmumam patstāvīgi jāizlemj, kuru pozīciju izvēlēties: drošāku, kas neprasa strīdus ar nodokļu iestādēm, vai, gluži pretēji, riskantāku, kas ietver vēršanos tiesā. Apskatīsim vairākas strīdīgas situācijas:

1. Vai ir iespējams veidot rezerves, ja līgumā nav noteikts parāda atmaksas termiņš?

Droša pozīcija: neveidojiet rezervi, ja līgumā nav noteikts maksājuma termiņš.

Pēc nodokļu administrācijas domām, šaubīgs parāds var tikt veidots, tikai pamatojoties uz vienošanos, kurā ir noteikts termiņš, līdz kuram parāds ir jāatmaksā.

Pretēja pozīcija: rezervi var veidot arī tad, ja līgumā nav noteikts parāda atmaksas termiņš.

Pamatojums: saistību izpildes termiņu nosaka civillikums. Tas paredz, ja līgumā nav noteikts saistību izpildes termiņš, tad saistība jāizpilda 7 dienu laikā no tās izpildes prasības uzrādīšanas dienas, ja likumā nav noteikts citādi (Civilkodeksa 314. pants). Krievijas Federācija). Jūs varat iesniegt maksājuma pieprasījumu, vienkārši izrakstot rēķinu. Šī nodokļu maksātāja nostāja tika atbalstīta ar Federālā pretmonopola dienesta 2008. gada 8. maija lēmumu Nr. A12-10217/07.

Tādējādi, ja Jūs izrakstījāt rēķinu (rēķinu) par pircējam pārdotajām precēm 2012.gada 15.aprīlī, un rēķins nav apmaksāts 7 dienu laikā, tad maksājuma saistību izpildes termiņš tiek uzskatīts par pārkāptu, sākot no 8.dienas. Līdz ar to, ja uz 30.jūniju nav saņemta samaksa par pārdotajām precēm, tad var pievienot rezervi 50% apmērā no parāda summas.

2. Var pieņemt lēmumu par rezerves veidošanu nedrošiem parādiem gada laikā, ja gada sākumā grāmatvedības politika nodokļu vajadzībām neparedz tās veidošanu.

Drošs stāvoklis: rezervi var izveidot tikai tās izveidošana ir paredzēta grāmatvedības politikā gada sākumā.

Pamatojums: Lēmums izveidot rezervi ir Nodokļu kodeksā paredzēta izvēle, kā sadalīt izdevumus bezcerīgo parādu atzīšanai laika gaitā. Lēmums par nodokļu grāmatvedībā izmantoto uzskaites metožu maiņu ir jāpieņem un jāatspoguļo taksācijas perioda sākumā grāmatvedības politikā. To paredz Nodokļu kodeksa 313. pants. Ienākuma nodokļa taksācijas perioda sākums ir kalendārā gada sākums. Šī nostāja ir izklāstīta Krievijas Finanšu ministrijas 2008. gada 21. oktobra vēstulē Nr. 03-03-06/1/594.

Pretēja pozīcija: rezervi var izveidot arī tad, ja gada sākumā tās veidošana nav paredzēta grāmatvedības politikā.

Pamatojums: Rezervju veidošanas procedūra ir aprakstīta Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 266. pantā, šajā pantā nav ietverta prasība noteikt termiņu lēmuma pieņemšanai par rezerves veidošanu vai termiņu šāda lēmuma pieņemšanai. Lēmums apstiprināt uzskaites metodes darījumiem, kas radušies pirmo reizi organizācijas darbībā un iepriekš nav izmantoti, ir nevis izmaiņas, bet gan papildinājums izmantotajām uzskaites metodēm.

Šādi argumenti tika izmantoti Ziemeļrietumu apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2007. gada 15. oktobra lēmumos Nr. A56-26468/2006, 2008. gada 3. jūlijā Nr. A56-12980/2007, kas nostājās nodokļu maksātāja pusē. par šo jautājumu. Turklāt FAS, Volgas-Vjatkas rajons, savā 2008.gada 19.marta rezolūcijā Nr.A79-3573/2007 uzskatīja, ka uzņēmumam ir tiesības veidot rezervi nedrošiem parādiem, pat ja tās izveidošana nav paredzēta Līgumā. grāmatvedības politiku.

3. Vai ir iespējams izveidot rezervi nedrošiem parādiem, ja ir gan debitoru, gan kreditoru parādi vienam darījuma partnerim?

Droša pozīcija: ir iespējams izveidot rezervi nedrošiem parādiem, bet tikai tai debitoru parādu daļai, kas pārsniedz kreditoru parādus.

Pamatojums: Kreditoru parādu klātbūtnē nokavētos debitoru parādus nevar uzskatīt par nenodrošinātiem, jo ​​Civilkodekss ļauj vienpusēji ieskaitīt pretsaistības (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 410. pants).

Šai nostājai piekrīt Finanšu ministrijas amatpersonas (vēstules 08/06/2010 N 03-03-06/1/528, 09/21/2011 Nr. 03-03-06/1/579 09/09/ 21/2011), Federālais nodokļu dienests (vēstule datēta ar 16.01.2012. N ED-4-3/269@) un dažas tiesas: FAS Volga-Vjatkas rajons, datēts ar 2009. gada 16. novembri, lietā N A29-7170/2008 . Augstākā šķīrējtiesa 2009.gada 31.decembra spriedumā Nr.VAS-16876/09 uzskatīja, ka nokavētie debitoru parādi nav uzskatāmi par apšaubāmiem, ja ir parādi.

Pretēja pozīcija: šaubīgo parādu rezervi var izveidot visai šaubīgo debitoru parādu summai.

Pamatojums: Nodokļu iestāžu argumenti, ka debitoru parādus nevar iekļaut šaubīgo parādu rezervē, jo nodokļu maksātājam bija iespēja tos ieskaitīt, neatbilst Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 266. panta noteikumiem, kas paredz rezerves veidošana, tikai pamatojoties uz debitoru parādu uzskaites rezultātiem. Nodokļu kodeksā nav noteikts pienākums ieskaitīt debitoru un kreditoru parādus. Civilkodekss paredz organizācijas tiesības, nevis pienākumu kompensēt pretsaistības. Turklāt ne vienmēr ir iespējams veikt ieskaitu, jo Krievijas Federācijas Civilkodeksa 410. pants nosaka, ka ieskaita saistības ir viendabīgas un ir pienācis saistību dzēšanas datums, un 411. pants nosaka ieskaita gadījumus. parasti ir neiespējami. Ir tiesas lēmumi, kas atbalsta šo nostāju, piemēram, Volgas apgabala FAS 2012. gada 26. jūnija lēmumi Nr. A65-12909/2011, Maskavas apgabala FAS 2010. gada 3. augusta rezolūcijā lietā Nr. KA-A40/8149-10, Centrālā rajona FAS 2009. gada 18. marta rezolūcijā lietā Nr. A09-7845/07-20.

Uzziņai: Pēc juristu domām, parādi var būt viendabīgi, ja saistību priekšmets un valūta sakrīt. Tātad, piemēram, preču (darbu, pakalpojumu) samaksas parāds nevar būt tas pats, kas parāds par kredītu samaksu, īpašuma tiesībām, prasījumu cesiju. Ārvalstu valūtā denominētie parādi nav viendabīgi ar rubļos denominētiem parādiem. Prasījumus par alimentu, dzīvībai un veselībai nodarītā kaitējuma atlīdzības vai mūža uzturlīdzekļu izmaksu ieskaitu nav iespējams, ja kādam no prasījumiem ir iestājies noilguma termiņš vai līgums paredz savstarpējo saistību ieskaitīšanas aizliegumu. Saistības nav iespējams ieskaitīt, ja vismaz vienai no tām vēl nav pienācis dzēšanas termiņš. Pamatojoties uz visu iepriekš minēto, ir iespējams izveidot rezervi nedrošiem parādiem, neņemot vērā kreditoru parādus.

4. Vai organizācija, kas darbojas vispārējā nodokļu sistēmā, var izveidot rezervi nedrošiem parādiem, kas radušies speciālās nodokļu sistēmas piemērošanas periodā? režīmi: vienkāršota nodokļu sistēma un UTII.

Droša pozīcija: Debitoru parādiem, kas radušies UTII piemērošanas periodā, šaubīgo parādu rezerve netiek veidota. Par to Finanšu ministrija brīdināja 2012.gada 21.decembra vēstulē Nr.03-11-06/90.

Pretēja nostāja: organizācijas, kas izmanto uzkrāšanas metodi, veido rezervi šaubīgiem parādiem, pamatojoties uz debitoru parādu inventarizācijas datiem saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 266. pantu. Nodokļu kodeksā nav normas, kas aizliegtu veidot rezervi nedrošiem parādiem, kuru rašanās datums datēts ar citu nodokļu režīmu piemērošanas laiku.

Varat lasīt par PBU 18 piemērošanu, uzskaitot uzkrājumus nedrošiem parādiem

Organizācijai ir nokavēti (vairāk nekā 90 dienas) debitoru parādi no vairākām organizācijām RUB 347 942,23 apmērā. Kādi dokumenti ir nepieciešami, lai izveidotu rezervi nedrošiem parādiem? Kā izveidot rezervi grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē?

Grāmatvedība

Ar Krievijas Finanšu ministrijas 2010. gada 24. decembra rīkojumu N 186n veikto izmaiņu rezultātā Noteikumos N 34n organizācijām, sākot ar 2011. gada finanšu pārskatiem, ir liegtas tiesības izvēlēties, vai izveidot vai ne. izveidot rezerves nedrošiem parādiem. Turklāt pienākums veidot šīs rezerves pastāv tikai grāmatvedībā.

Saskaņā ar Noteikumu Nr. 34n 70. punkta jauno redakciju organizācija veido rezerves nedrošiem parādiem gadījumam, ja debitoru parādi tiek atzīti par šaubīgiem, rezervju summas attiecinot uz organizācijas finanšu rezultātiem.

Organizācija, kas nav atmaksāta vai ar lielu varbūtības pakāpi, netiks atmaksāta līgumā noteiktajos termiņos un tai nav sniegtas atbilstošas ​​garantijas, tiek uzskatīta par apšaubāmu.

Rezerves apmērs tiek noteikts katram šaubīgajam parādam atsevišķi, atkarībā no parādnieka finansiālā stāvokļa (maksātspējas) un parāda pilnīgas vai daļējas atmaksas iespējamības novērtējuma.

Ja līdz tā pārskata gada beigām, kas seko gadam, kurā tika izveidota rezerve nedrošiem parādiem, šī rezerve netiek izmantota nevienā daļā, tad neizlietotās summas tiek pieskaitītas finanšu rezultātiem, sastādot bilanci gada beigās. pārskata gadā.

Grāmatvedības nolūkos organizācija šaubīgo parādu rezervē var iekļaut parāda summas, kas apstiprinātas, veicot saskaņošanu ar debitoriem. Tomēr saskaņošanas ziņojuma neesamība nav šķērslis parādu iekļaušanai šaubīgo parādu rezervē, kas izveidota grāmatvedības vajadzībām.

Likumdevējs neregulē rezerves izveidošanas laiku un tās koriģēšanas biežumu. Konkrētu ieteikumu par rezerves veidošanas kārtību, kā arī tās apmēru grāmatvedības noteikumos nav. Tāpēc rezerves veidošanas metodika organizācijai ir jāizstrādā neatkarīgi un jāiekļauj savā grāmatvedības politikā. Tajā pašā laikā grāmatvedības likumdošanas normas nenosaka, ka rezerves apmēram nedrošiem parādiem jāatbilst pašu debitoru parādu summai vai jānosaka procentos no parāda summas. Katrā konkrētajā gadījumā to nosaka organizācija patstāvīgi, ņemot vērā faktorus, kas var ietekmēt pašas debitoru parādu izmaiņas. Tāpēc, ja, pēc organizācijas domām, ir iespējams, ka nākotnē debitoru parādi var tikt mainīti vai daļēji atmaksāti, tad daļai no attiecīgā parāda var izveidot rezervi nedrošiem parādiem.

Pirms grozījumiem Noteikumu Nr. 34n 70. punktā bija norāde, ka "nedrošiem parādiem rezerve tiek veidota, pamatojoties uz organizācijas debitoru parādu inventarizācijas rezultātiem". Pašreizējā izskatāmā punkta redakcijā nav norādījumu inventarizācijas veikšanai gadījumā, ja tiek veidota rezerve šaubīgiem parādiem.

Tomēr, tā kā debitoru parādu rezerve ir tās novērtējuma elements (PBU 21/2008 3. punkts “Aplēstās vērtības izmaiņas”), tā ir jākontrolē kā daļa no debitoru parādu uzskaites. Tādu pašu viedokli pauda I.R. Suharevs, Krievijas Finanšu ministrijas Grāmatvedības un pārskatu metodoloģijas nodaļas vadītājs, intervijā žurnālam Russian Tax Courier, 2011. gada 4. februārī.

Debitoru parādu inventarizācija jāveic saskaņā ar Art. 129-FZ likuma 12. pantu un Pamatnostādnes par īpašuma un finanšu saistību uzskaiti, kas apstiprinātas ar Krievijas Finanšu ministrijas 1995. gada 13. jūnija rīkojumu Nr. 49.

Uzskatām, ka, ņemot vērā šajos dokumentos noteikto, debitoru parādi var tikt noformēti organizācijas apstiprinātajā kārtībā, bet ne retāk kā reizi gadā - pirms gada pārskata sastādīšanas *(1).

Tādējādi, ja inventarizācijas laikā tiek konstatēti debitoru parādi, kas saskaņā ar grāmatvedības normatīvo aktu normām ir atzīti par apšaubāmiem, organizācijai ir pienākums izveidot rezervi.

Jāņem vērā, ka Noteikumu Nr.34n 70.punktā nav norādīts, ka rezerve tiek veidota tikai nedrošiem parādiem saistībā ar norēķiniem ar citām organizācijām un iedzīvotājiem par precēm, precēm, darbiem un pakalpojumiem. Tas ir, grāmatvedībā jebkuru debitoru var uzskatīt par šaubīgu neatkarīgi no tā rašanās iemesla.

Saskaņā ar kontu plānu organizāciju finansiālās un saimnieciskās darbības uzskaitei un norādījumiem tās piemērošanai (apstiprināts ar Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 2000. gada 31. oktobra rīkojumu N 94n), ieraksti tiek veikti konta 91 debetā. “Citi ieņēmumi un izdevumi” un konta kredītā par izveidoto rezervju summu, piemēram:

Debets, apakškonts "Citi izdevumi" Kredīts
- 347 942,23 rubļi - šaubīgo parādu rezerve tiek uzkrāta gadījumā, ja debitoru parādi tiek atzīti par šaubīgiem (uzkrāti katram šaubīgajam parādam atsevišķi).

Norakstot nepieprasītos parādus, kurus organizācija iepriekš atzinusi par šaubīgiem, konta 63 “Uzkrājumi nedrošiem parādiem” debetā tiek veikti ieraksti atbilstoši attiecīgajiem kontiem norēķiniem ar debitoriem, piemēram:

Debeta kredīts
- parāds tiek norakstīts iepriekš uzkrātās rezerves apmērā.

Nedrošiem parādiem paredzēto rezervju neizmantoto summu pievienošana pārskata perioda peļņai pēc to izveidošanas tiek atspoguļota ar ierakstu:

Debeta kredīts "Citi ienākumi".

Katrai izveidotajai rezervei tiek veikta analītiskā uzskaite kontam 63 “Uzkrājumi nedrošiem parādiem”.

Ja organizācija neveido rezervi nodokļu uzskaitē, tad saskaņā ar PBU 18/02 4. punktu “Ienākuma nodokļa aprēķinu uzskaite”, veidojot uzkrājumu nedrošiem parādiem grāmatvedībā, rodas pastāvīga ar nodokli apliekama starpība, kas rada Pastāvīgo nodokļu saistību atzīšana grāmatvedībā, pamatojoties uz PBU 18/02 7. pantu:

Debeta kredīts
- izveidotās rezerves apjoms atspoguļo pastāvīgās nodokļu saistības.

Nodokļu uzskaite

Nodokļu grāmatvedībā jums nav jāveido rezerve nedrošiem parādiem. Rezervju veidošana šaubīgiem parādiem nodokļu uzskaitē ir nodokļu maksātāja tiesības, un tā tiek veikta saskaņā ar Art. 266 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss.

Pirmkārt, Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25. nodaļas izpratnē šaubīgs parāds ir jebkurš parāds nodokļu maksātājam, kas radies saistībā ar preču pārdošanu, darbu veikšanu, pakalpojumu sniegšanu, ja šis parāds nav atmaksāts līgumā noteiktajos termiņos un nav nodrošināts ar ķīlu, galvojumu, bankas garantiju (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 266. panta 1. punkts).

Šajās rezervēs veikto iemaksu summas tiek iekļautas ar saimniecisko darbību nesaistītajos izdevumos pārskata (taksācijas) perioda pēdējā dienā. Šis noteikums neattiecas uz rezervju veidošanas izmaksām parādiem, kas radušies procentu nemaksāšanas dēļ.

panta 4. punkts. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 266. pants nosaka, ka rezerves apmēru nedrošiem parādiem nosaka, pamatojoties uz debitoru parādu inventarizācijas rezultātiem, kas veikta pārskata (taksācijas) perioda pēdējā dienā, un aprēķina šādi:

1) nedrošiem parādiem, kuru rašanās periods pārsniedz 90 kalendārās dienas - izveidotās rezerves summā ir iekļauta pilna parāda summa, kas konstatēta, pamatojoties uz inventarizāciju;

2) nedrošiem parādiem ar rašanās laiku no 45 līdz 90 kalendārajām dienām (ieskaitot) - rezerves summā iekļauti 50% no parāda summas, kas konstatēta, pamatojoties uz inventarizāciju;

3) par nedrošiem parādiem ar termiņu līdz 45 dienām - nepalielina izveidotās rezerves apjomu.

Tajā pašā laikā izveidotās rezerves apmērs nedrošiem parādiem nevar pārsniegt 10% no pārskata (taksācijas) perioda ieņēmumiem, kas noteikti saskaņā ar Regulas Nr. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 249. pants.

Nedrošiem parādiem paredzēto rezervi organizācija var izmantot tikai, lai segtu zaudējumus no bezcerīgiem parādiem, kas atzīti par tādiem saskaņā ar Art. 266 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss.

Pamatojoties uz klauzulām 1 un 2 ēd.k. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 285. pantu nodokļu taksācijas periods ir kalendārais gads, un pārskata periodi ir kalendārā gada pirmais ceturksnis, pusgads un deviņi mēneši (izņemot nodokļu maksātājus, kuri aprēķina ikmēneša avansa maksājumus, pamatojoties uz faktiskā saņemtā peļņa, kurai pārskata periods ir mēnesis).

Tāpēc, lai noteiktu rezerves apmēru nedrošiem parādiem peļņas nodokļa aprēķināšanai, debitoru parādu inventarizācija būtu jāveic reizi ceturksnī (nodokļu maksātājiem, kuri ikmēneša avansa maksājumus aprēķina, pamatojoties uz faktiski saņemto peļņu, reizi mēnesī) pārskata beigās. (nodokļu) periods.

Sagatavotā atbilde:
Juridisko konsultāciju dienesta GARANT eksperts
Nodokļu konsultantu palātas biedrs Anaņeva Larisa

Atbildes kvalitātes kontrole:
Juridisko konsultāciju dienesta GARANT recenzents
auditors Monako Olga

Materiāls sagatavots, pamatojoties uz individuālu rakstisku konsultāciju, kas sniegta Juridisko konsultāciju pakalpojuma ietvaros.

*(1) Jautājums: Saskaņā ar organizācijas grāmatvedības uzskaiti 2010. gada 31. decembrī ir debitoru parādi par pakalpojumiem, kas dažiem darījumu partneriem tika sniegti 2007. gadā. Daudzus darījumu partnerus nevar atrast, un saskaņošanas ziņojumi netiek parakstīti. Līdzīga situācija izveidojusies attiecībā uz kreditoru parādiem. Vai šīs parāda summas ir norakstītas? Ja jā, tad kā grāmatvedībā atspoguļot norakstījumu un kā to dokumentēt? (Juridisko konsultāciju dienesta GARANT atbilde, 2011. gada marts).

Situācijas apraksts

Saskaņā ar Grāmatvedības politikas noteikumiem nodokļu uzskaites vajadzībām Banka veido uzkrājumus nedrošiem parādiem saistībā ar parādu, kas radies saistībā ar procentu un komisiju nemaksāšanu aizdevuma līgumos ar privātpersonām, kā arī attiecībā uz citiem parādiem. , izņemot aizdevumu un līdzīgu parādu.

Par šaubīgu parādu uzskatāms jebkurš parāds Bankai, ja šis parāds nav atmaksāts līgumā noteiktajos termiņos un nav nodrošināts ar ķīlu, galvojumu vai bankas garantiju.

Iemaksu summas rezervēs tiek iekļautas ar saimniecisko darbību nesaistītajos izdevumos pārskata (taksācijas) perioda pēdējā dienā.

Rezerves apmēru nedrošiem parādiem nosaka, pamatojoties uz pārskata (taksācijas) perioda pēdējā dienā veiktās debitoru parādu inventarizācijas rezultātiem, un aprēķina šādi:

Nedrošiem parādiem, kuru dzēšanas termiņš pārsniedz 90 dienas, izveidotās rezerves summā ir iekļauta pilna parāda summa, kas noteikta, pamatojoties uz inventarizāciju;

Nedrošiem parādiem ar rašanās periodu no 45 līdz 90 dienām (ieskaitot) - rezerves summā iekļauti 50 procenti no parāda summas, kas konstatēta, pamatojoties uz inventarizāciju;

Nedrošiem parādiem ar dzēšanas termiņu līdz 45 dienām tas nepalielina izveidotās rezerves apjomu.

Paredzamā rezerves summa tiek pieņemta kā izdevumi 10% robežās no visu Bankas ienākumu summas pārskata (taksācijas) periodā, izņemot atjaunoto rezervju summas.

Piemērs:

Taksācijas perioda beigās, pamatojoties uz inventarizācijas rezultātiem, tika atklāti uzkrātie procenti (konts 91604):

uzkrāto procentu un komisiju summa - šaubīgs parāds ar rašanās periodu no 45 līdz 90 kalendārajām dienām - 150 000 rubļu

uzkrāto procentu un komisiju summa - šaubīgs parāds, kura rašanās periods pārsniedz 90 kalendārās dienas - 272 000 rubļu

Periods tiek aprēķināts šādi.

Piemēram, procenti, kas uzkrāti par aizdevumu 100 rubļu apmērā; Inventarizācijas brīdī iestāšanās termiņš ir 60 dienas. Turklāt par to pašu aizdevumu tika uzkrāti vēl 100 rubļu. Nākamās inventarizācijas brīdī (pēc 91 kalendārās dienas) nokavētā parāda summa tiek noteikta 200 rubļu apmērā, un periods, kurā parāds rodas pilnā apmērā (200 rubļi), tiek noteikts no pirmās inventarizācijas datuma. parāds par šo aizdevumu līdz pārskata perioda beigām, t.i. (60+91 = 151 diena).

Aprēķinātā rezerve ir 150 000 x 50% = 75 000; 272 000 x 100% = 272 000. Kopējā rezerve: 347 000

Taksācijas perioda ieņēmumu summa (visi Bankas ienākumi, izņemot atjaunoto rezervju summas) bija 5 000 000 rubļu, kas ļāva izveidot rezervi 347 000 rubļu apmērā.

347 000<5 000 000х10%

Nākamā pārskata perioda beigās (nākamā gada 1.ceturksnī) tiek veikta inventarizācija:

uzkrāto procentu un komisiju summa - šaubīgs parāds ar rašanās periodu no 45 līdz 90 kalendārajām dienām - 180 000 rubļu

uzkrāto procentu un komisiju summa - šaubīgs parāds, kura rašanās periods pārsniedz 90 kalendārās dienas - 354 000 rubļu

180 000 x 50% = 90 000 rubļu

Jaunizveidotā rezerve = 444 000-347 000 = 97 000 rubļu

Jaunizveidotās rezerves summa 10% robežās no pārskata perioda ieņēmumiem tiek iekļauta pārskata perioda ar pamatdarbību nesaistītajos izdevumos.

97 000>300 000 x10%, tādēļ pārskata periodā veidosim papildu rezervi nedrošiem parādiem tikai 30 000 rubļu apmērā.

Jautājums

Vai dotais jaunizveidotās rezerves šaubīgiem parādiem aprēķināšanas piemērs atbilst Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 266. panta 4. un 5. punkta noteikumiem?

Lūdzu, ņemiet vērā, ka iepriekš minētā aprēķina metode ir balstīta uz Krievijas Finanšu ministrijas paskaidrojumu 04/04/2006 Nr.03-03-04/1/319.

Konsultantu viedoklis

Jautājuma tekstā dotā iespēja veidot rezerves šaubīgiem parādiem nodokļu grāmatvedībā, mūsuprāt, pilnībā neatbilst Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 266. panta prasībām, lai noteiktu:

Debitoru parādu termiņi;

Konsultantu atzinums par kārtību, kādā tiek veidotas rezerves nedrošiem parādiem saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 266. panta noteikumiem, ir izklāstīts sadaļā "Konsultantu atzinuma pamatojums".

Konsultantu atzinuma pamatojums

Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 265. panta 1. punkta 7. apakšpunktu, aprēķinot ienākuma nodokļa nodokļa bāzi, ar saimniecisko darbību nesaistītos izdevumos jo īpaši ietilpst: izdevumiem nodokļu maksātājs, izmantojot uzkrāšanas metodi, šaubīgo parādu rezervju veidošanai Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 266. pantā noteiktajā veidā.

No Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 266. panta 1. punkta normām izriet, ka jebkurš parāds nodokļu maksātājam, kas rodas saistībā ar preču pārdošanu, darbu veikšanu, pakalpojumu sniegšanu, tiek uzskatīts par apšaubāmu parāds klātbūtnēšādi apstākļi:

Parāds nav atmaksāts laikā noteikts ar līgumu;

Parāds nav nodrošināts ar ķīlu, galvojumu, bankas garantiju.

Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 266. panta 3. punkts nosaka, ka nodokļu maksātājs ir tiesības radīt rezerves nedrošiem parādiem šajā pantā noteiktajā kārtībā. Bankas ir tiesības veidot rezerves šaubīgiem parādiem saistībā ar parādu, kas radies parāda saistību procentu nemaksāšanas dēļ, kā arī attiecībā uz citiem parādiem, izņemot aizdevumus un līdzīgus parādus.

Atskaitījumu summas šaubīgo parādu rezervēs ir iekļautas ar pamatdarbību nesaistītos izdevumos pārskata (taksācijas) perioda pēdējā dienā.

Pamatojoties uz Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 285. pantu, nodokļu taksācijas periods ir kalendārais gads. Nodokļu pārskata periodi ir kalendārā gada pirmais ceturksnis, seši mēneši un deviņi mēneši.

Jāņem vērā, ka saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 266. panta 5. punkta normām rezerves summa par šaubīgiem parādiem, nav pilnībā izmantots organizācija pārskata periodā lai segtu zaudējumus no sliktiem parādiem, var tikt pārplānota viņai par nākamo pārskata (taksācijas) periods. Tātad, ja summa jaunizveidots mazāk nekā summa atlikumu rezerve iepriekšējā ziņošana (nodokļu) periodā, atšķirība ieslēdzas V nepārdošanas sastāvs ienākumiem nodokļu maksātājs Ja summa jaunizveidots rezerve vairāk nekā iepriekšējā pārskata (taksācijas) perioda rezerves atlikuma apjoms, atšķirība iekļauts neekspluatācijā izdevumiem kārtējā pārskata (taksācijas) periodā.

Saskaņā ar Nodokļu kodeksa 266. panta 4. punktu rezerves summa par šaubīgiem parādiem nosaka rezultāti veikta pārskata (taksācijas) perioda pēdējā dienā inventārs debitoru parādi parādsšādā secībā:

1) par nedrošiem parādiem ar notikuma datumuvirs 90 kalendārās dienas - tiek iekļauta izveidotās rezerves summā kopējā summa parāds identificēts, pamatojoties uz inventarizāciju;

2) par nedrošiem parādiem ar notikuma datumu no 45 līdz 90 kalendārās dienas (ieskaitot) - iekļautas rezerves summā 50% no parāda summas, kas noteikta, pamatojoties uz inventarizāciju;

3) par nedrošiem parādiem ar iestāšanās laiku līdz 45 dienām - nepalielina izveidotās rezerves apjomu.

Tajā pašā laikā bankām summa izveidots Rezerve nedrošiem parādiem nedrīkst pārsniegt 10% no ienākumu summas, kas noteikta saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25. nodaļu, izņemot ienākumus atjaunoto rezervju veidā.

Tādējādi Bankas grāmatvedības politikas noteikumi nav pretrunā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 266. panta noteikumiem.

Taču jautājuma tekstā dotā iespēja veidot rezerves šaubīgiem parādiem nodokļu grāmatvedībā, mūsuprāt, pilnībā neatbilst Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 266. panta prasībām, proti, attiecībā uz noteikumiem. definīcijas:

Debitoru parādu rašanās laiks (no agrākā (pirmā) līguma parāda rašanās datuma);

Maksimālā izveidotās rezerves nedrošiem parādiem summa.

Nedrošiem parādiem paredzēto rezervju veidošanas procedūra, kā to saprot konsultanti saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 266. panta noteikumiem, ir ilustrēta nākamajā piemērā.

Bankas grāmatvedības politika paredz izveidot uzkrājumu nedrošiem parādiem peļņas nodokļa aprēķināšanai. Pārskata taksācijas periods ir ceturksnis, pusgads vai 9 mēneši.

Nedrošā parāda rašanās laiks un summa:

Līgums Nr.1: izcelsmes periods - 2009.gada 12.novembris, summa - 240 tūkstoši rubļu.

Līgums Nr.2: izcelsmes periods - 15.01.2010, summa - 200 tūkstoši rubļu.

Līgums Nr.3: izcelsmes periods - 30.04.2010, summa - 190 tūkstoši rubļu.

2010. gada pirmajā un otrajā ceturksnī. Par šiem līgumiem banka uzkrāja procentus.

Nokavēts parāds	es2010. gada ceturksnis			II2010. gada ceturksnis
	janvāris	februāris	marts	aprīlis		jūnijs
Līgums Nr.1
Līgums Nr.2
Līgums Nr.3

Debitoru parādu inventarizācijas rezultāti (pēc laika):

Nokavēts parāds

IV2009. gada ceturksnis

es2010. gada ceturksnis

espusgads 2010

Kopā:

Līdz 45 dienām

No 45 līdz 90 dienām

Vairāk nekā 90 dienas

Kopā:

Līdz 45 dienām

No 45 līdz 90 dienām

Vairāk nekā 90 dienas

Kopā:

Līdz 45 dienām

No 45 līdz 90 dienām

Vairāk nekā 90 dienas

Līgums Nr.1

Līgums Nr.2

Līgums Nr.3

KOPĀ:

Pārdošanas ieņēmumi sasniedza:

2009. gads - 1500 tūkstoši rubļu.

I ceturksnis 2010 - 3000 tūkstoši rubļu.

pusgads 2010 - 2500 tūkstoši rubļu.

uz 2009. gada 31. decembri, sastādīts 120 tūkstoši rubļu. (50% x 240 tūkstoši rubļu)

Mēs salīdzinām saņemto summu ar 2009. gada ieņēmumiem:

1500 tūkstoši rubļu. x 10% > 120 tūkstoši rubļu.

Līdz ar to rezervju apjoms nedrošiem parādiem, ieskaitot ar saimniecisko darbību nesaistītus izdevumus, uz 2009.gada 31.decembri sastādīs 120 tūkstošus rubļu.

Rezerves summa, kas aprēķināta, pamatojoties uz inventarizācijas rezultātiem uz 2010. gada 31. martu, sastādīts 240 tūkstoši rubļu. + 112,5 tūkstoši rub. = 352,5 tūkstoši rubļu.

Salīdzināsim saņemto summu ar 2010. gada pirmā ceturkšņa ieņēmumiem:

3000 x 10%< 352,5 тыс. руб.

Līdz ar to rezervju apjoms nedrošiem parādiem uz 2010.gada 31.martu. nedrīkst pārsniegt 300 tūkstošus rubļu.

Tādējādi 2010. gada 31. martā. tiek izveidota rezerve nedrošiem parādiem (iekļauts ar pamatdarbības izdevumiem) 180 tūkstošu rubļu apmērā. (300 tūkstoši rubļu - 120 tūkstoši rubļu)

Konsultantu sniegto pieeju apstiprina Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas speciālistu atzinums, kas izklāstīts 04.04.2006. vēstulē Nr. 03-03-04/1/319, saite uz kuru ir ietverta Bankas jautājuma tekstu: “... ja 45 dienas no notikuma dienasšaubīgs parāds beidzas tajā pašā taksācijas periodā(piemēram, ceturtajā ceturksnī), un 90 citā(piemēram, nākamā gada pirmajā ceturksnī), tad saistībā ar otro daļu nedrošiem parādiem organizācijai jāpiemēro ieņēmumu summa no pārdošanas nākamā atskaite (nodokļu) periods (tas ir, nākamā gada pirmais ceturksnis).

Rezerves summa, kas aprēķināta, pamatojoties uz inventarizācijas rezultātiem uz 2010. gada 30. jūniju, sastādīts 525 tūkstoši rubļu. + 95 tūkstoši rub. = 620 tūkstoši rubļu.

Salīdzināsim saņemto summu ar ieņēmumiem 2010. gada pirmajā pusē:

2500 tūkstoši rubļu. x 10%< 620 тыс. руб.

Līdz ar to rezervju apjoms nedrošiem parādiem uz 2010.gada 30.jūniju. nedrīkst pārsniegt 250 tūkstošus rubļu.

Tādējādi 30.06.2010 Bankai ir jāatjauno rezerve nedrošiem parādiem (iekļauti ar pamatdarbības ienākumiem) 50 tūkstošu rubļu apjomā. (300 tūkstoši rubļu – 250 tūkstoši rubļu).

Mūsu izmantoto aprēķinu procedūru apstiprina 2010. gada 22. marta Vēstulē izklāstītie finanšu nodaļas speciālistu paskaidrojumi. Nr.03-03-06/1/165, saskaņā ar kuru: “Panta 5.punkts. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 266. pants nosaka, ka rezerves summa nedrošiem parādiem, nav pilnībā izmantots nodokļu maksātājs pārskata periodā, lai segtu zaudējumus no bezcerīgajiem parādiem, var tikt pārplānota esmu ieslēgts nākamais pārskata (taksācijas) periods . Kurā jaunizveidoto apjoms pamatojoties uz rezerves inventarizācijas rezultātiem jāpielāgo iepriekšējā pārskata (taksācijas) perioda rezerves atlikuma apmēram.

Inventarizācijas rezultātu gadījumā rezerve vairāk nekā bilances summa iepriekšējā pārskata (taksācijas) perioda rezerve, starpība iekļaut ar saimniecisko darbību nesaistītos izdevumos kārtējā pārskata (taksācijas) periodā.

Ņemot vērā iepriekš minēto, nodokļu maksātājs, veicis debitoru parādu inventarizāciju pārskata (nodokļa) perioda pēdējā dienā, Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 266. panta 4. punktā noteiktajā kārtībā aprēķina debitoru parādus. šaubīgo parādu rezerves summa, kas nevar būt lielāka par 10 procentiem no pārskata (taksācijas) perioda ieņēmumiem, kas noteikta saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 249.

Tādējādi, ja, pamatojoties uz inventarizācijas rezultātiem, jaunizveidotās rezerves apjoms ir lielāks par iepriekšējā pārskata (nodokļu) perioda rezerves atlikuma summu, šis ierobežojums attiecas uz visu uzkrājumu nedrošiem parādiem summu, tai skaitā nepilnīgi izlietotās rezerves apmēru un papildus izveidotās rezerves apjomu. »

Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 266. panta 5. punkts nosaka, ka gadījumā ja jaunizveidoto apjoms pamatojoties uz inventarizācijas rezultātiem mazāk rezerves, kā rezerves bilances summa iepriekšējais pārskata (taksācijas) periods, starpība ir pakļauta iekļaušanai ieņēmumos, kas nav saistīti ar pamatdarbību nodokļu maksātājs kārtējā pārskata (taksācijas) periodā.

Ņemot vērā minēto, ja nedrošiem parādiem esošās rezerves summa kārtējā pārskata periodā, kas aprēķināta, ņemot vērā 10% ierobežojumu, izrādījās mazāka par iepriekšējā pārskata (nodokļa) rezerves atlikuma summu. ) periodā nodokļu maksātājam jāiekļauj starpība ar pamatdarbību nesaistītajos ienākumos.”

Pamatojoties uz iepriekš minēto, konsultantu ieskatā, uzkrājumu nedrošiem parādiem aprēķins Bankas jautājuma tekstā sniegtajā nosacītajā piemērā bija jāveic šādi:

Taksācijas perioda beigās inventarizācijas rezultāti atklāja:

150 000 rubļu. - uzkrāto procentu un komisiju apmērs ar iestāšanās periodu no 45 līdz 90 kalendārajām dienām;

272 000 RUB - uzkrāto procentu un komisiju apmēru par periodu, kas pārsniedz 90 kalendārās dienas.

Rezerves apmērs nedrošiem parādiem būs:

75 000 rubļu. + 272 000 rub. = 347 000 rub.

Nākamā pārskata perioda beigās (nākamā gada I ceturksnis) inventarizācijas rezultāti atklāja:

180 000 rubļu. – uzkrāto procentu un komisiju apmērs ar iestāšanās periodu no 45 līdz 90 kalendārajām dienām;

354 000 RUB - uzkrāto procentu un komisiju apmēru par periodu, kas pārsniedz 90 kalendārās dienas

Šajā periodā netika norakstīti uzkrājumi sliktajiem parādiem.

Ieņēmumi pirmajā ceturksnī sastādīja 300 000 rubļu.

Rezervju aprēķins, pamatojoties uz inventarizācijas rezultātiem:

180 000 x 50% = 90 000 rubļu

354 000 x100% = 354 000 rubļu

Kopējā rezerve = 90 000 + 354 000 = 444 000 rubļu

Mēs salīdzinām rezerves summu ar ieņēmumiem:

300 000 x 10%< 444 000 руб.

Līdz ar to rezerve nedrošiem parādiem uz nākamā gada pirmā ceturkšņa beigām nedrīkst pārsniegt 30 000 RUB.

Tā kā jaunizveidotās rezerves apjoms ir mazāks par izveidoto, Bankai tas ir jādara atjaunosь rezervēt (ieslēgt iekļauts ieņēmumos, kas nav saistīti ar pamatdarbību) 317 000 rubļu apmērā. (30 000 - 347 000 RUB).

Dokumenti un literatūra.

1. Krievijas Federācijas nodokļu kodekss - Krievijas Federācijas nodokļu kodekss (I daļa) datēts ar 1998. gada 31. jūliju. 146-FZ un (II daļa) ar 05.08.2000. Nr. 117-FZ.

Pārskata periodi nodokļu maksātājiem, kuri ikmēneša avansa maksājumus aprēķina, pamatojoties uz faktiski saņemto peļņu, ir viens mēnesis, divi mēneši, trīs mēneši un tā tālāk līdz kalendārā gada beigām.