DOS पर मौजूद संगठनों को आयकर दाताओं के रूप में मान्यता प्राप्त है, और इसलिए उन्हें इस कर के लिए गणना का रिकॉर्ड रखना चाहिए और वित्तीय विवरणों में प्रासंगिक जानकारी का खुलासा करना चाहिए। सामान्य तौर पर, यह लेखा विनियम "आयकर गणना के लिए लेखांकन" PBU 18/02 (वित्त मंत्रालय के आदेश दिनांक 19 नवंबर, 2002 संख्या 114n द्वारा अनुमोदित) की आवश्यकताओं के अनुसार किया जाना चाहिए।

हम आपको हमारे परामर्श में "डमीज" के लिए पीबीयू 18 02 आवेदन की मूल बातें बताएंगे।

पीबीयू 18 02 . को कौन लागू नहीं कर सकता है

मानक के उपयोग से किसे छूट दी गई है, और जो PBU 18 02 को लागू करने के लिए बाध्य है, PBU 18/02 के खंड 2 में निर्दिष्ट है। इस प्रकार, यह संकेत दिया जाता है कि सरलीकृत लेखांकन (वित्तीय) विवरणों सहित लेखांकन के सरलीकृत तरीकों का उपयोग करने के हकदार संगठन "लाभदायक" पीबीयू द्वारा निर्देशित नहीं हो सकते हैं। सबसे पहले, ये छोटे उद्यम हैं (06.12.2011 के संघीय कानून संख्या 402-एफजेड के अनुच्छेद 6 के भाग 4)। हमने उन व्यक्तियों की श्रेणियों के बारे में अधिक विस्तार से बात की जो अपने काम में पीबीयू 18/02 का उपयोग नहीं कर सकते हैं।

तदनुसार, अन्य संगठनों को पीबीयू 18/02 लागू करना आवश्यक है।

बेशक, वे संगठन जिन्हें पीबीयू 18/02 के अनिवार्य आवेदन से छूट दी गई है, वे इस पीबीयू को अपने स्वयं के निर्णय के आधार पर लागू कर सकते हैं, जिसमें परिलक्षित होता है।

पीबीयू 18 02 - अंतिम संशोधन 2018

2018 में, PBU 18/02 को संशोधित के रूप में लागू किया गया है, जिनमें से अंतिम को वित्त मंत्रालय के आदेश दिनांक 06.04.2015 संख्या 57n द्वारा अनुमोदित किया गया था।

यह माना जाता है कि 01.01.2020 से पीबीयू 18/02 को नए संस्करण में लागू किया जाएगा।

डमी के लिए पीबीयू 18 02 के अनुसार आयकर

हमने ऊपर पीबीयू 18 02 के संबंध में संकेत दिया है कि कौन मानक लागू करना चाहिए, और यह कैसे करना है, हम नीचे वर्णन करेंगे।

लाभ करदाता जानते हैं कि कर लाभ एक ही चीज नहीं है। पीबीयू 18/02 के आवेदन का उद्देश्य लेखांकन में प्रतिबिंबित करना और कर योग्य लाभ (हानि) (पीबीयू 18/02 के खंड 1) पर कर से लेखांकन लाभ (हानि) पर कर के बीच अंतर की रिपोर्ट करना है।

PBU 18/02 के अनुसार पोस्टिंग या तो अकाउंटिंग और टैक्स अकाउंटिंग में अंतर पैदा होते ही, या पहले से ही रिपोर्टिंग अवधि या वर्ष के अंत में आयकर की गणना करते समय की जाती है। पहला विकल्प आम है जब पीबीयू 18/02 के अनुसार लेखांकन एक लेखा कार्यक्रम में स्वचालित रूप से किया जाता है। आयकर गणना के लिए मैन्युअल रूप से लेखांकन करते समय, दूसरा विकल्प आमतौर पर लागू किया जाता है।

पीबीयू 18/02 लागू करते समय सबसे सरल और बुनियादी अवधारणाएं आयकर के लिए सशर्त व्यय (यूआरएनपी) और सशर्त आय (यूडीएनपी) हैं।

URNP लेखांकन लाभ से गणना की गई आयकर की एक काल्पनिक राशि है, और UDNP - लेखांकन हानि (PBU 18/02 का खंड 20) से गणना की जाती है।

आइए उदाहरणों के साथ डमी के लिए पीबीयू 18 का उपयोग करने की मूल बातों पर विचार करें।

मान लीजिए कि रिपोर्टिंग अवधि के अंत में, संगठन का लेखा लाभ 1,000,000 रूबल था। यह राशि खाते 99 के क्रेडिट टर्नओवर की रिपोर्टिंग अवधि के लिए अतिरिक्त "लाभ और हानि" (खातों के डेबिट से 90 "बिक्री" और 91 "अन्य आय और व्यय") के पत्राचार में खाता 99 के डेबिट टर्नओवर से मेल खाती है। समान खातों के साथ 90, 91 ()। इसलिए, सशर्त आयकर व्यय 200,000 रूबल (1,000,000 रूबल * 20%) होगा और निम्नानुसार परिलक्षित होगा:

खाता 99 का डेबिट - खाता 68 "करों और शुल्क की गणना", उप-खाता "आयकर की गणना" 200,000 रूबल की राशि में क्रेडिट

यदि संगठन को कोई नुकसान होता है, तो वह काल्पनिक आयकर व्यय पर वापस पोस्ट करेगा।

यूआरएनपी (यूडीएनपी) को मौजूदा आयकर (टीएनपी) से अलग किया जाना चाहिए। TNP एक लाभ कर है जिसकी गणना कर लेखांकन के नियमों के अनुसार उत्पन्न लाभ पर की जाती है। यदि किसी विशेष संगठन में रिपोर्टिंग अवधि (और यह भी हो सकता है) में लेखांकन और कर योग्य लाभ के बीच कोई अंतर नहीं था, तो यूआरएनपी = टीएनपी (खंड 21 पीबीयू 18/02)। लेकिन आमतौर पर मतभेद होते हैं। और वे स्थायी और अस्थायी मतभेदों के कारण हैं।

पीएनओ और पीएनए

पीबीयू 18/02 के अनुसार आयकर की गणना करते समय, यूआरएनपी (यूडीएनपी) की गणना के बाद, यह निर्धारित करना आवश्यक है कि लेखांकन और कर योग्य लाभ के बीच स्थायी अंतर हैं, यानी वे अंतर जो लेखांकन या कर योग्य को प्रभावित नहीं करेंगे भविष्य में लाभ (खंड 4 पीबीयू 18/02)।

उदाहरण के लिए, लेखांकन में वित्तीय सहायता की मात्रा लाभ को कम करती है, और कर लेखांकन में उन्हें व्यय के रूप में मान्यता नहीं दी जाती है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 270 के खंड 23, खंड 4.5, 11 पीबीयू 10/99)। स्थायी अंतर को स्थायी कर देनदारियों (PSL) से गुणा किया जाता है (जब, स्थायी अंतर के कारण, लेखांकन लाभ कम हो जाता है, लेकिन कर योग्य लाभ नहीं बदलता है) या स्थायी कर संपत्ति (PSA) (जब, स्थायी अंतर के कारण, लेखांकन लाभ बढ़ता है, और कर योग्य नहीं बदलता है)। पीएनए कब होता है? उदाहरण के लिए, एक संगठन ने बाजार मूल्य पर प्रतिभूतियों के रूप में अपने वित्तीय निवेशों का पुनर्मूल्यांकन किया है। लेखांकन में, आय को मान्यता दी जाती है, लेकिन कर लेखांकन में नहीं (PBU 19/02 के खंड 20, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 251 के खंड 1 के खंड 25)।

आइए अपना उदाहरण जारी रखें। रिपोर्टिंग अवधि में संगठन ने कर्मचारियों को 60,000 रूबल की राशि में सामग्री सहायता अर्जित की। नतीजतन, 12,000 रूबल (60,000 रूबल * 20%) की राशि में पीएनआर निम्नानुसार परिलक्षित होगा (वित्त मंत्रालय का आदेश दिनांक 31 अक्टूबर, 2000 नंबर 94n):

डेबिट खाता 99 - क्रेडिट खाता 68, उप-खाता "आयकर की गणना" 12,000 रूबल की राशि में

वह और वह

इसके बाद, आपको अस्थायी अंतर निर्धारित करने की आवश्यकता है जिसके कारण लेखांकन और कर योग्य लाभ भिन्न होते हैं क्योंकि कुछ आय या व्यय इस रिपोर्टिंग अवधि में लेखांकन में और अगली अवधि में कर लेखांकन में या इसके विपरीत (खंड 8 पीबीयू 18/02) में पहचाने जाते हैं। इस प्रकार आस्थगित कर परिसंपत्तियां (आईटीए) और आस्थगित कर देयताएं (आईटीए) उत्पन्न होती हैं (पीबीयू 18/02 के खंड 14, 15)। आईटी और आईटी की गणना आयकर दर द्वारा अस्थायी अंतर के उत्पाद के रूप में की जाती है।

फिर से, आईटी प्रकट होता है, जब उत्पन्न होने वाले मतभेदों के कारण, अगली रिपोर्टिंग अवधि में लाभ कर कम हो जाएगा, और आईटी - यदि इसे बढ़ाया जाएगा।

एक विशिष्ट उदाहरण छुट्टियों के आगामी भुगतान के लिए एक रिजर्व का गठन है, जब कर लेखांकन में ऐसा रिजर्व नहीं बनाया जाता है। एक अन्य उदाहरण लेखांकन और कर लेखांकन में विभिन्न मूल्यह्रास विधियों का उपयोग है।

मान लीजिए कि हमारे उदाहरण में, रिपोर्टिंग अवधि में, संगठन ने 370,000 रूबल की राशि में छुट्टियों के भुगतान के लिए एक रिजर्व बनाया। लेखांकन में, खर्चों को रिपोर्टिंग अवधि में और कर लेखांकन में पहचाना जाएगा - केवल जब कर्मचारी छुट्टी पर जाते हैं। नतीजतन, वह 74,000 रूबल (370,000 रूबल * 20%) की राशि में उत्पन्न होती है (वित्त मंत्रालय का आदेश दिनांक 31 अक्टूबर, 2000 नंबर 94n):

खाता 09 का डेबिट "आस्थगित कर संपत्ति" - खाता 68 का क्रेडिट, उप-खाता "आयकर की गणना" 74,000 रूबल की राशि में

यदि रिपोर्टिंग अवधि में रिजर्व का आंशिक रूप से उपयोग किया गया था, तो आईटी में कमी परिलक्षित होती है। उदाहरण के लिए, रिजर्व की कीमत पर 90,000 रूबल की राशि में योगदान के साथ छुट्टी का भुगतान अर्जित किया गया था। इसलिए, पहले से गणना की गई SHE में 18,000 रूबल (90,000 रूबल * 20%) की कमी होगी (वित्त मंत्रालय का आदेश दिनांक 31 अक्टूबर, 2000 नंबर 94n):

खाता 68 का डेबिट, उप-खाता "आयकर की गणना" - 18,000 रूबल की राशि में खाता 09 का क्रेडिट

आस्थगित कर देनदारियां खाता 77 "आस्थगित कर देनदारियों" के क्रेडिट पर खाता 68 के साथ पत्राचार में बनाई जाती हैं, और आईटी में कमी को खाता 77 के डेबिट पर दिखाया गया है।

वर्तमान आयकर (टीएनपी), पीबीयू 18/02 की आवश्यकताओं को ध्यान में रखते हुए, निम्नानुसार निर्धारित किया जाता है (पीबीयू 18/02 का खंड 21):

टीएनपी = यूआरएनपी - यूडीएनपी + पीएनओ - पीएनए + शी - आईटी

हमारे उदाहरण में, मान लीजिए कि संगठन में लेखांकन और कर लेखांकन के बीच कोई अन्य अंतर नहीं था। इसलिए, उपभोक्ता वस्तुएं होंगी:

उपभोक्ता वस्तुएँ = 200,000 + 12,000 + 74,000 - 18,000 = 268,000

गणना के परिणामों के आधार पर, खाता 68 का उप-खाता "आयकर की गणना" शून्य पर रीसेट हो जाता है:

खाता 68 का डेबिट, उप-खाता "आयकर की गणना" - खाता 68 का क्रेडिट, उप-खाता "बजट के साथ बस्तियां" 268,000 रूबल की राशि में

इस मामले में, उप-खाते "बजट के साथ निपटान" खाता 68 पर, उपभोक्ता वस्तुओं को संघीय और क्षेत्रीय बजट के बीच वितरित किया जाता है।

यदि, रिपोर्टिंग अवधि के परिणामों के अनुसार, कर लेखांकन में एक नुकसान हुआ था, तो वह कर हानि से "आयकर" की राशि में परिलक्षित होता है:

खाता 09 का डेबिट, उप-खाता "नुकसान" - खाता 68 का क्रेडिट, उप-खाता "बजट के साथ निपटान"

पीबीयू 18/02 और वित्तीय विवरण

रिपोर्टिंग तिथि के अनुसार, संगठन की बैलेंस शीट में खाता 09 का डेबिट बैलेंस लाइन 1180 "आस्थगित कर संपत्ति" में गैर-वर्तमान संपत्ति के हिस्से के रूप में परिलक्षित होता है। और खाता 77 का क्रेडिट बैलेंस लाइन 1420 "आस्थगित कर देनदारियों" में लंबी अवधि की देनदारियों के हिस्से के रूप में दिखाया गया है।

खाता 99 की शेष राशि, जिस पर वर्ष के दौरान आयकर की गणना का लेखा रखा जाता है, लाइन 1370 "प्रतिधारित कमाई (खुला नुकसान)" में शेष राशि के निर्माण में भाग लेता है।

वित्तीय परिणामों पर रिपोर्ट में, उपभोक्ता वस्तुओं को लाइन 2410 "वर्तमान आयकर" पर दिखाया जाना चाहिए और इसके अतिरिक्त लाइनों को भरना चाहिए (वित्त मंत्रालय का आदेश दिनांक 02.07.2010 संख्या 66n):

• 2421 "सहित। स्थायी कर देनदारियां (संपत्ति) ";
• 2430 "आस्थगित कर देयताओं में परिवर्तन";
• 2450 आस्थगित कर आस्तियों में परिवर्तन।

यह एक सामान्य घटना है जब लेखाकार वर्तमान नियमों और वस्तुनिष्ठ कारणों से लेखांकन में समान लेनदेन को अलग-अलग तरीकों से दर्शाते हैं। यह इस तथ्य की ओर जाता है कि आधार में असंतुलन है, जो बाद में बजट में अनिवार्य भुगतानों को लागू करने के अधीन है। यह सब स्थायी कर देनदारियों के लेखांकन में प्रोद्भवन और उपस्थिति का कारण बनता है। यहां यह समझना महत्वपूर्ण है कि इस रिपोर्टिंग सामग्री का क्या अर्थ है, अंतर कहां से आता है, और लेखाकार किस पोस्टिंग के साथ स्थायी कर देयता वसूल करेगा।

सामान्य अवधारणाएं

पीएनआर एक वैरिएबल है जिसकी गणना आयकर की दर से निरंतर अंतर को गुणा करके की जाती है। विसंगतियों के लिए पूर्वापेक्षाएँ अक्सर खर्च होती हैं जो कर लेखांकन (राजकोषीय भुगतान पर दंड) के दृष्टिकोण से नहीं होती हैं।

स्थायी कर देनदारियों या संपत्ति की अवधारणा भी है। इस शब्द का तात्पर्य कराधान के लिए आधार की गणना से है, जिसमें अवहेलना की गई आय शामिल है, जो किसी विशेष अवधि में मुनाफे पर कर भुगतान में वृद्धि या कमी को दर्शाता है।

दोनों अवधारणाओं की पहचान नहीं की जा सकती है, हालांकि उनका सार सामान्य है। मुख्य अंतर विशिष्ट लेखांकन में लाभ की मात्रा की गणना है। यदि लेखांकन कर से अधिक है, तो यह एक संपत्ति है, जबकि इसके विपरीत यह एक दायित्व है।

पीएनआर की गणना एक सरल सूत्र का उपयोग करके की जाती है: पीआर * एनपी (% कर दर की गणना के समय वास्तविक)।

एक स्थायी अंतर (पीआर), जो रिपोर्टिंग में उपरोक्त दो घटनाओं की ओर जाता है, विभिन्न प्रकार के लेखांकन में आय और व्यय की असंगति है, जिसे कुछ समय बाद भी समाप्त नहीं किया जा सकता है।

इसी समय, आवधिक प्रकृति के विरोधाभासों की रिपोर्टिंग हो रही है। उन्हें अस्थायी अंतर कहा जाता है और वित्तीय लेखांकन में एक अवधि में व्यय या आय की रिपोर्टिंग में अंतर का प्रतिनिधित्व करते हैं, और दूसरे में वित्तीय। कुछ समय बाद, विसंगतियों को एक ही मूल्य पर लाया जाएगा और अपने आप ही समाप्त कर दिया जाएगा।

आस्थगित ओटी (अंग्रेजी - आस्थगित कर देयताएं), आईएफआरएस के अनुसार, कर की राशि का प्रतिनिधित्व करते हैं जिसे बजट में कर योग्य अनिवार्य भुगतान के संबंध में अस्थायी अंतर के परिप्रेक्ष्य में भुगतान करने की आवश्यकता होती है।

डेटा रिपोर्टिंग में विसंगतियों के परिणामस्वरूप स्थायी कर देयताएं उत्पन्न होती हैं

पीएनओ क्या है?

एक कानूनी इकाई की आर्थिक गतिविधियों के कार्यान्वयन से उत्पन्न वित्तीय प्राप्तियां और व्यय लेखांकन और कर लेखांकन में पूरी तरह से परिलक्षित होते हैं। कुछ संकेतकों को कर लेखांकन के अलावा अन्य आंकड़ों में लेखांकन पर केंद्रित किया जा सकता है। अक्सर विभिन्न प्रकार के लेखांकन के लिए परिसंपत्तियों की प्रारंभिक लागत में विसंगतियां होती हैं।

कर का अनुपात, जिसकी गणना कर लेखांकन के ढांचे के भीतर और लेखांकन के ढांचे के भीतर की जाती है, के माध्यम से व्यक्त किया जा सकता है:

• पीएनए (आय विशेष रूप से एक वित्तीय स्थिति या व्यय से - एक वित्तीय स्थिति से ली जाती है) - वास्तव में, लाभ उस राशि से अधिक है जो कराधान के अधीन है।
• पीएनओ (आय को केवल कर्तव्यों के कराधान की स्थिति से माना जाता है, लेकिन साथ ही, इसे लेखांकन पक्ष द्वारा मान्यता नहीं दी जाती है) - इसका मतलब है कि लाभ उस से अधिक कर लगाया जाता है जो कि बुह पर जाता है। लेखांकन।

विधायी ढांचा

विरोधाभासों के प्रदर्शन का विनियमन विनियमन 18/02 "आयकर गणना के लिए लेखांकन" (पीबीयू) द्वारा किया जाता है, जिसे 2002 में रूसी वित्त मंत्रालय के आदेश 114 द्वारा लागू किया गया था।

यह आरएलए उन सभी व्यावसायिक संस्थाओं के लिए समान है, जो अपनी गतिविधियों के परिणामस्वरूप, लाभ प्राप्त करते हैं और इसकी राशियों से बजट में योगदान के भुगतानकर्ता हैं।

विनियमन द्वारा स्थापित नियम केवल इस पर लागू नहीं होते हैं:

• गैर-लाभकारी और क्रेडिट संगठन।
• बजट के संस्थान।

इस भाग में छोटे भोग उन उद्यमों के लिए भी प्रदान किए जाते हैं जिन्हें छोटी - कंपनियों, फर्मों आदि के रूप में मान्यता प्राप्त है, जो क्रमशः 2007 और 2015 के संघीय कानूनों संख्या 209 और 156 में स्थापित विशेषताओं को रखते हैं। वे स्वतंत्र रूप से अपनी लेखा नीतियों में इस विनियम को लागू करने या न करने के निर्णय को दर्शाते हैं।

अंतर्राष्ट्रीय वित्तीय रिपोर्टिंग मानक (आईएएस) 12 भी उतना ही महत्वपूर्ण है, जो स्थानीय कृत्यों के आधार के रूप में कार्य करता है।

अन्य प्रकार के दायित्वों की तरह, पीएनआर कानून द्वारा विनियमित होता है।

जब पीएनओ होता है

इस तथ्य के कारण कि निश्चित के रूप में वर्गीकृत कर देनदारियां केवल वित्तीय दृष्टिकोण से लेखांकन में खर्चों को पहचानने या राजकोषीय लेखांकन में कर की गणना में उनका उपयोग करने का परिणाम हैं, लेन-देन जो उनकी घटना की ओर ले जाते हैं वे काफी विविध हैं। य़े हैं:

• एक मालिक के रूप में एक कानूनी इकाई से संबंधित संपत्ति का अनावश्यक हस्तांतरण। ऐसा लेनदेन रिपोर्ट में प्रतिबिंब के अधीन नहीं है क्योंकि केवल कर के लिए खर्च, लेखा विभाग में इसे इस तरह दर्ज किया जाएगा। सादृश्य से, स्थिति माल और अन्य भौतिक मूल्यों के साथ है जो बिना भुगतान किए कार्यालय के संतुलन में प्रवेश करती है, अर्थात मुफ्त में। आयकर की गणना करते समय उनका लेखा-जोखा किया जाता है।
• अंतिम वर्ष के लिए, वित्तीय रिपोर्ट में नुकसान दिखाया गया है, वास्तव में, इसका मतलब है कि कंपनी ने "लाल रंग में" काम किया है और आय की राशि खर्च से कम है। इसकी घटना की तारीख से 10 वर्षों के भीतर नुकसान की पूरी राशि के लिए कर आधार में कमी की अनुमति है; आगे लेखांकन नहीं रखा जाता है। वित्तीय के लिए, यह इस अवधि के बाद भी जारी है।
• खर्च जो कॉर्पोरेट आयोजनों में चला गया। खर्च किए गए धन को आयकर के लिए ध्यान में रखने के लिए, सब कुछ औचित्य के साथ प्रलेखित किया जाना चाहिए और सीधे आर्थिक गतिविधि से जुड़ा होना चाहिए। कॉरपोरेट ऐसी आवश्यकताओं को पूरा नहीं करते हैं और वास्तव में राजकोषीय लेखांकन के लिए स्वीकार नहीं किए जाते हैं। इसमें कर्मचारियों के लिए स्वैच्छिक चिकित्सा बीमा, यात्रा, विज्ञापन और मनोरंजन व्यय के लिए भुगतान भी शामिल है।
• अचल संपत्तियों का पुनर्मूल्यांकन इसके बाजार मूल्य में परिवर्तन के परिणामस्वरूप होता है। इस तरह की कार्रवाइयों के परिणामस्वरूप, या तो प्रारंभिक या वर्तमान मूल्य को संशोधित किया जाता है (बाद वाला उन मामलों के लिए प्रासंगिक है जब मूल्य पहले ही संशोधित किया जा चुका है)। परिणाम सुविधा के संचालन के पहले दिन से मूल्यह्रास की पुनर्गणना है। यह सब लेखांकन के लिए प्रासंगिक है, लेकिन कर के लिए नहीं।
• कर्मचारियों को मुआवजा भुगतान जो एक रोजगार अनुबंध या उनके साथ संपन्न अनुबंध (वित्तीय सहायता, आदि) से उत्पन्न नहीं होता है। लेखा विभाग रिपोर्ट में ऐसी राशियों का संचालन और प्रतिबिंबित करता है, लेकिन आयकर उनकी उपस्थिति से नहीं बदलता है।
• स्वीकृत राशि (जुर्माना, दंड, आदि) जो बजट के पक्ष में स्थानांतरित की गई थी।

लेखांकन में प्रतिबिंब की पीएनओ की अपनी विशेषताएं हैं

वित्तीय विवरण और लेखांकन

एक स्थायी कर देयता खाता 99 पर समान नाम वाली डेबिट प्रविष्टियों द्वारा और "आयकर के लिए गणना" की स्थिति में 68 के क्रेडिट पर परिलक्षित होती है।

संपत्ति रिवर्स पोस्टिंग के माध्यम से तय की जाती है, जिसके लिए 68 और 99 खातों के लिए डेबिट और क्रेडिट के उपयोग की आवश्यकता होती है।

ये संकेतक बैलेंस शीट में परिलक्षित नहीं होते हैं, लेकिन "वित्तीय परिणामों के विवरण" (लाइन 2421) के ढांचे के भीतर विश्लेषण के अधीन हैं। परिकलित मूल्य संदर्भ के लिए इंगित किया गया है और बजट के भुगतान की कुल राशि की गणना से बाहर रखा गया है। इस मामले में, उपार्जित कर देयता लेन-देन में स्थायी होती है, हमेशा एक ऋण चिह्न के साथ आती है, और पीएनए, इसके विपरीत।

लेखांकन की एक विशेषता यह है कि पीएनओ को केवल लेखांकन में शामिल किया जाना है, वित्तीय स्थायी मतभेदों के गठन और निर्धारण के लिए प्रदान नहीं करता है। पीआर के बारे में जानकारी अनिवार्य रिपोर्टिंग दस्तावेजों के परिशिष्ट में डिकोडिंग और स्पष्टीकरण के अधीन है।

वीडियो में कर देनदारियों पर चर्चा की जाएगी:

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कॉल बैक का अनुरोध करें

आइए विचार करें कि लेखांकन में मुआवजे की राशि कैसे दिखाई देगी। पीबीयू 10/99 के खंड 5 के अनुसार, उत्पादों के निर्माण और बिक्री से जुड़ी लागत, माल की खरीद और बिक्री, जिसकी लागत काम के प्रदर्शन और सेवाओं के प्रावधान से जुड़ी है, सामान्य गतिविधियों के लिए खर्च हैं। चूंकि कर्मचारी के निजी परिवहन का उपयोग व्यावसायिक उद्देश्यों के लिए किया जाता है, मुआवजे की राशि सामान्य गतिविधियों के लिए खर्च का प्रतिनिधित्व करेगी। पीबीयू 10/99 के खंड 9 के आधार पर इस तरह के खर्च माल, उत्पादों, कार्यों, बेची गई सेवाओं की लागत में शामिल हैं।

व्यय की मान्यता की तिथि पीबीयू 10/99 के अनुच्छेद 18 के अनुसार निर्धारित की जाती है, जो इंगित करता है कि व्यय रिपोर्टिंग अवधि में मान्यता प्राप्त हैं जिसमें वे हुए थे, जबकि खर्चों की मान्यता धन के वास्तविक भुगतान के समय पर निर्भर नहीं करती है और व्यय के कार्यान्वयन का अन्य रूप।

मुआवजे की राशि का प्रोद्भवन उत्पादन लागत के लेखांकन के लिए खातों के डेबिट के साथ पत्राचार में खाते के क्रेडिट पर परिलक्षित होगा, ये खाते और अन्य हो सकते हैं। मुआवजे का भुगतान खाते के डेबिट में खाता 50 "कैशियर" के साथ पत्राचार में परिलक्षित होगा।

मुआवजे की राशि की गणना करते समय, यह ध्यान में रखा जाना चाहिए कि यदि कर्मचारी व्यावसायिक यात्रा पर था, छुट्टी पर, अस्थायी विकलांगता के कारण काम पर नहीं गया था या अन्य कारणों से काम से अनुपस्थित था, तो उस अवधि के दौरान जब कर्मचारी काम नहीं किया और, तदनुसार, उसकी कार का उपयोग नहीं किया गया था, कोई मुआवजा नहीं दिया जाएगा।

आयकर की गणना करते समय, कर योग्य आय को मुआवजे की पूरी राशि से कम करना संभव नहीं है, लेकिन केवल उस हिस्से से जो स्थापित दर से अधिक नहीं है। यह आवश्यकता रूसी संघ के टैक्स कोड द्वारा स्थापित की गई है। व्यक्तिगत कार का उपयोग करने के लिए मुआवजे की राशि से आय को कम करने के लिए, रूसी संघ के टैक्स कोड के खर्च का दस्तावेजीकरण करना आवश्यक है)।

यदि कोई संगठन आयकर की गणना के उद्देश्य से प्रोद्भवन पद्धति का उपयोग करता है, तो व्यय की तिथि निर्धारित करने के लिए, उसे रूसी संघ के टैक्स कोड द्वारा निर्देशित किया जाना चाहिए। इस लेख के खंड 7 के उप-खंड 4 में यह स्थापित किया गया है कि व्यावसायिक यात्राओं के लिए व्यक्तिगत कारों और मोटरसाइकिलों के उपयोग के लिए मुआवजे के रूप में खर्च करने की तारीख चालू खाते से धन के हस्तांतरण की तारीख है (कैश डेस्क से भुगतान) ) करदाता की। सीमा के भीतर मुआवजे के भुगतान के लिए खर्चों को लाभ कर उद्देश्यों के लिए जिम्मेदार ठहराया जाता है, उत्पादन और बिक्री से संबंधित अन्य खर्चों के रूप में पहचाना जाता है, अप्रत्यक्ष खर्चों से संबंधित होते हैं और रिपोर्टिंग (कर) अवधि के खर्चों को पूरी तरह से बट्टे खाते में डाल दिया जाता है।

इस घटना में कि संगठन कर्मचारी को 8 फरवरी, 2002 नंबर 92 के रूसी संघ की सरकार के डिक्री द्वारा प्रदान की गई बड़ी राशि में मुआवजे की राशि का भुगतान करता है "के लिए संगठनों की लागत के लिए मानदंडों की स्थापना पर व्यावसायिक यात्राओं के लिए व्यक्तिगत कारों और मोटरसाइकिलों के उपयोग के लिए मुआवजे का भुगतान, जिसके भीतर कॉर्पोरेट आयकर के लिए कर आधार निर्धारित करते समय, ऐसे खर्च उत्पादन और बिक्री से संबंधित अन्य खर्चों से संबंधित होते हैं ”(इसके बाद संकल्प संख्या 92), फिर करदाता के पास एक स्थायी अंतर है, जो एक स्थायी कर देयता के उद्भव पर जोर देता है। याद रखें कि लेखा विनियम पीबीयू 18/02 के खंड 4 के अनुसार, यह निरंतर अंतर व्यय की राशि है जो रिपोर्टिंग और बाद की रिपोर्टिंग अवधि दोनों के लेखांकन लाभ (हानि) का निर्माण करता है।

उदाहरण 1।

व्यापार संगठन मिराज एलएलसी काम में एक व्यक्तिगत कार वीएजेड 2107 के उपयोग के अधीन एक बिक्री एजेंट को काम पर रखता है। रोजगार अनुबंध यह निर्धारित करता है कि कर्मचारी को पहले महीने के 10 वें दिन की तुलना में अग्रिम रूप से मुआवजे की मासिक राशि का भुगतान किया जाता है। 9,000 रूबल की राशि में तिमाही।

डिक्री नंबर 92 के अनुसार, VAZ 2107 कार उन कारों के वर्ग से संबंधित है जिनकी इंजन क्षमता 2,000 क्यूबिक मीटर से कम है। सेमी। नतीजतन, तिमाही के लिए कर उद्देश्यों के लिए खाते में लेने के लिए एलएलसी मिराज केवल 3,600 रूबल (1,200 x 3 महीने) की राशि में सक्षम होगा। (9,000 रूबल - 3,600 रूबल) = 5,400 रूबल की राशि को वर्तमान तिमाही में संगठन के लिए उत्पन्न होने वाले स्थायी अंतर के रूप में मान्यता प्राप्त है। तदनुसार, मासिक आधार पर दर्शाए गए स्थायी अंतर की राशि 1,800 रूबल होगी।

मान लीजिए कि संगठन के कार्य चार्ट में कहा गया है कि निम्नलिखित उप-खाता बैलेंस शीट खाते के लिए खुला है:

68-2 "आयकर"।

संगठन के लेखांकन में, बिक्री एजेंट को मुआवजे की राशि का भुगतान, खर्चों की पहचान और स्थायी मतभेदों की रिकॉर्डिंग निम्नानुसार परिलक्षित होती है:

चालान का पत्राचार		राशि, रूबल
नामे	श्रेय
तिमाही के पहले महीने के 10वें दिन तक
			कर्मचारी को तिमाही के लिए मुआवजे की राशि जारी की गई थी
तिमाही के पहले महीने के आखिरी दिन
			तिमाही के 1 महीने के लिए अर्जित मुआवजा
			तिमाही के 1 महीने के लिए प्रतिबिंबित स्थायी कर देयता (RUB 1,800 x 24%)
तिमाही के दूसरे महीने के आखिरी दिन
			तिमाही के दूसरे महीने के लिए अर्जित मुआवजा
			तिमाही के दूसरे महीने के लिए स्थायी कर देयता को दर्शाया (RUB 1,800 x 24%)
तिमाही के तीसरे महीने के आखिरी दिन
			तिमाही के तीसरे महीने के लिए अर्जित मुआवजा
			तिमाही के तीसरे महीने के लिए स्थायी कर देयता को दर्शाया (RUB 1,800 x 24%)

ध्यान दें!

उपरोक्त उदाहरण की शर्तों के तहत, एक कर्मचारी को भुगतान की गई मुआवजे की राशि को तुरंत व्यय के रूप में स्वीकार नहीं किया जा सकता है, दोनों लेखांकन उद्देश्यों के लिए (पीबीयू 10/99 के अनुच्छेद 16 द्वारा स्थापित आवश्यकताओं को पूरा नहीं किया जाता है), और कर लेखांकन उद्देश्यों के लिए - रूसी संघ का टैक्स कोड। इसलिए, लेखांकन और कर लेखांकन दोनों में खर्चों की मान्यता रिपोर्टिंग अवधि के अंतिम दिन की जाती है।

उदाहरण का अंत।

उदाहरण 2।

एलएलसी "संपर्क" ने जनवरी में अचल संपत्तियों की वस्तु को एक गैर-लाभकारी संगठन को मुफ्त में स्थानांतरित कर दिया। वस्तु की प्रारंभिक लागत (वैट को छोड़कर) - 150,000 रूबल, स्थानांतरण के समय अर्जित मूल्यह्रास - 90,000 रूबल। संगठन एक प्रोद्भवन के आधार पर आय और व्यय का निर्धारण करता है, वास्तव में प्राप्त लाभ के आधार पर आयकर के अग्रिम भुगतान का भुगतान मासिक रूप से किया जाता है।

आइए हम 30 मार्च, 2001 नंबर 26n (इसके बाद PBU 6/01) के रूसी संघ के वित्त मंत्रालय के आदेश द्वारा अनुमोदित लेखा विनियम "अचल संपत्तियों के लिए लेखांकन" PBU 6/01 के खंड 29 का संदर्भ लें। उपरोक्त पैराग्राफ स्थापित करता है कि अचल संपत्तियों की एक वस्तु की लागत जो सेवानिवृत्त हो गई है या भविष्य में संगठन को आर्थिक लाभ (आय) लाने में सक्षम नहीं है, लेखांकन रिकॉर्ड से राइट-ऑफ के अधीन है। साथ ही, अनुच्छेद 29 यह स्थापित करता है कि अचल संपत्तियों की एक वस्तु का निपटान निम्नलिखित की स्थिति में होता है:

ü बिक्री;

ü नैतिक या शारीरिक टूट-फूट के कारण उपयोग की समाप्ति;

ü दुर्घटना, प्राकृतिक आपदा और अन्य आपात स्थिति के मामले में परिसमापन;

ü किसी अन्य संगठन, म्यूचुअल फंड की अधिकृत (शेयर) पूंजी में योगदान के रूप में स्थानांतरण;

ü एक विनिमय समझौते के तहत स्थानांतरण, दान;

ü संयुक्त गतिविधि समझौते के तहत खाते में योगदान करना;

ü उनकी सूची के दौरान संपत्ति की कमी या क्षति की पहचान करना;

ü पुनर्निर्माण कार्य करते समय आंशिक परिसमापन;

ü अन्य मामलों में।

चूंकि अचल संपत्तियों के निपटान के मामलों की सूची खुली है, इसलिए अचल संपत्तियों की एक वस्तु का निपटान भी उसके अनावश्यक हस्तांतरण के मामले में होता है।

संपत्ति के निपटान के परिणामस्वरूप संगठन के आर्थिक लाभों में कमी, इस मामले में, अचल संपत्तियों का निपटान, लेखा विनियम "संगठन के खर्च" पीबीयू 10/99 के पैरा 2 के अनुसार, के आदेश द्वारा अनुमोदित रूसी संघ के वित्त मंत्रालय के दिनांक 6 मई 1999 नंबर 33एन (बाद में पीबीयू 10/99) को संगठन के खर्च के रूप में मान्यता दी गई है। उसी समय, पीबीयू 10/99 के खंड 11 के अनुसार, अचल संपत्तियों की बिक्री, निपटान और अन्य राइट-ऑफ से संबंधित खर्चों को संगठन के परिचालन व्यय के रूप में मान्यता दी जाती है।

मुक्त हस्तांतरण के क्षण तक, अचल संपत्तियों की वस्तु, एक नियम के रूप में, कुछ समय के लिए संचालित होती है। खाते के चार्ट के अनुसार वस्तु के संचालन के दौरान संचित मूल्यह्रास की राशि जब अचल संपत्तियों की वस्तु का निपटान किया जाता है, तो खाता 02 "अचल संपत्ति का मूल्यह्रास" के साथ पत्राचार में "अचल संपत्ति" खाते में जमा किया जाता है। निपटान प्रक्रिया के पूरा होने पर, अचल संपत्तियों का अवशिष्ट मूल्य खाता 01 "फिक्स्ड एसेट्स" से खाता 91 "अन्य आय और व्यय", उप-खाता 91-2 "अन्य व्यय" के डेबिट में लिखा जाता है।

लेखांकन के खातों के चार्ट के आवेदन के लिए निर्देश यह निर्धारित करता है कि अचल संपत्तियों के निपटान के लिए खाते में, जिसमें अनावश्यक हस्तांतरण के मामले में, एक उप-खाता "अचल संपत्तियों का निपटान" खाता 01 "स्थिर संपत्ति" के लिए खोला जा सकता है।

मुख्य लेखा दस्तावेज जो उधार लेने वाले संगठनों द्वारा निर्देशित किया जाता है, जब अर्जित ब्याज की मात्रा को रिकॉर्ड करते हैं, लेखांकन मानक पीबीयू 15/01 "ऋण और क्रेडिट के लिए लेखांकन और उनकी सर्विसिंग लागत", रूसी संघ के वित्त मंत्रालय के आदेश द्वारा अनुमोदित दिनांकित है। 2 अगस्त 2001 नंबर 60एन (इसके बाद पीबीयू 15/01)।

इस लेखांकन मानक के प्रावधानों के अनुसार, ब्याज ऋण प्राप्त करने और उपयोग करने की लागत का प्रतिनिधित्व करता है।

कर उद्देश्यों के लिए व्यय किसी भी प्रकार के ऋण दायित्व पर अर्जित ब्याज है, बशर्ते कि ऋण दायित्व पर करदाता द्वारा गणना की गई ब्याज की राशि उसी रिपोर्टिंग अवधि में जारी किए गए ऋण दायित्वों पर लगाए गए ब्याज के औसत स्तर से महत्वपूर्ण रूप से विचलित न हो। तुलनीय शर्तें।

एक ऋण दायित्व पर उपार्जित ब्याज की राशि में एक महत्वपूर्ण विचलन तुलनीय शर्तों पर समान तिमाही में जारी किए गए समान ऋण लिखतों पर अर्जित ब्याज के औसत स्तर से 20% से अधिक ऊपर या नीचे का विचलन है।

तुलनीय शर्तों पर एक ही तिमाही में जारी किए गए ऋण दायित्वों की अनुपस्थिति में, साथ ही करदाता की पसंद पर, व्यय के रूप में मान्यता प्राप्त ब्याज की अधिकतम राशि को रूसी संघ के सेंट्रल बैंक की पुनर्वित्त दर के बराबर लिया जाता है, रूबल में ऋण दायित्व जारी करते समय 1.1 गुना की वृद्धि और 15% के बराबर - विदेशी मुद्रा में ऋण दायित्वों पर।

ध्यान दें!

रूसी संघ का टैक्स कोड केवल तुलनीयता मानदंडों को सूचीबद्ध करता है और तुलनीय मात्रा और समान संपार्श्विक का क्या अर्थ है इसका स्पष्टीकरण प्रदान नहीं करता है। इसका मतलब यह है कि उधार ली गई धनराशि प्राप्त करने वाले संगठन को स्वयं यह स्थापित करना होगा कि कौन से ऋण और क्रेडिट तुलनीय देनदारियों के रूप में माने जाएंगे, और लेखांकन नीति में अपना निर्णय तय करेंगे।

उधार ली गई धनराशि के उपयोग के लिए ब्याज की प्रोद्भवन से संबंधित लेनदेन के संबंध में, हम ध्यान दें कि संगठन स्थायी और अस्थायी दोनों तरह के मतभेदों का अनुभव कर सकता है।

यदि ऋणदाता को देय ब्याज की राशि रूसी संघ के कर संहिता के अध्याय 25 द्वारा स्थापित दर से अधिक है, तो करदाता के पास एक स्थायी अंतर है, जो एक स्थायी कर दायित्व के उद्भव को दर्शाता है।

उदाहरण 4.

मान लीजिए कि एलएलसी "नादेज़्दा" को 20 जनवरी, 2006 को एक वाणिज्यिक बैंक से तीन महीने की अवधि के लिए 200,000 रूबल की राशि का ऋण मिला। ऋण समझौते की शर्तें यह निर्धारित करती हैं कि बैंक को मासिक आधार पर 24% प्रति वर्ष की राशि में ब्याज का भुगतान महीने के तीसरे दिन तक ब्याज उपार्जन के महीने के बाद किया जाता है।

26 दिसंबर 2005 से पुनर्वित्त दर 12% है। एलएलसी "नादेज़्दा" आयकर की गणना के उद्देश्य से प्रोद्भवन पद्धति का उपयोग करता है। इसके अलावा, यह नादेज़्दा एलएलसी की लेखा नीति में स्थापित किया गया है कि गैर-परिचालन खर्चों में राशि में ब्याज शामिल है:

रूबल ऋण और उधार के लिए - पुनर्वित्त दर से 1.1 गुना की वृद्धि से अधिक नहीं;

विदेशी मुद्रा में ऋण और उधार के लिए - प्रति वर्ष 15% से अधिक नहीं।

आइए उस ब्याज की राशि की गणना करें जो एलएलसी "नादेज़्दा" जनवरी 2006 के लिए ऋण समझौते की शर्तों के तहत बैंक को भुगतान करने के लिए बाध्य है:

24% / (365/100) x 200,000 रूबल x 12 दिन = 1,578.10 रूबल।

कर उद्देश्यों के लिए ब्याज की अधिकतम राशि निर्धारित करने के लिए, पुनर्वित्त दर को 1.1 गुना बढ़ाया जाना चाहिए:

12% x 1.1 = 13.2%।

नतीजतन, जनवरी 2006 के लिए मुनाफे पर कर लगाते समय नादेज़्दा एलएलसी को ध्यान में रखने में सक्षम होने वाली ब्याज की राशि होगी:

13.2% / (365/100) x 200,000 रूबल x 12 दिन = 867.95 रूबल।

(1,578.10 रूबल - 867.95 रूबल) = 710.15 रूबल की राशि में ब्याज को ओओओ नादेज़्दा द्वारा खर्च के रूप में लिया जाएगा जो आयकर के लिए कर योग्य आधार को कम नहीं करते हैं। यह मान एक निरंतर अंतर का प्रतिनिधित्व करेगा। इसलिए, जनवरी 2006 में, लेखाकार 710.15 रूबल x 24% = 170.44 रूबल की राशि में स्थायी कर देयता की राशि को लेखांकन में प्रतिबिंबित करने के लिए बाध्य है।

मान लीजिए कि संगठन के खातों का कार्य चार्ट यह निर्धारित करता है कि:

यदि संगठन व्यापारिक गतिविधियों में संलग्न है, तो मनोरंजन व्यय 44 "बिक्री व्यय" खाते में परिलक्षित हो सकते हैं।

पीबीयू 10/99 के खंड 18 के आधार पर लेखांकन में मनोरंजन व्यय की मान्यता रिपोर्टिंग अवधि में की जाती है जिसमें वे हुए, उनके भुगतान के समय की परवाह किए बिना।

एक नियम के रूप में, मनोरंजन व्यय जवाबदेह व्यक्तियों द्वारा किया जाता है, इसलिए, जैसे ही जवाबदेह व्यक्ति की अग्रिम रिपोर्ट स्वीकृत होती है, मनोरंजन व्यय की मान्यता की जाती है।

वित्तीय परिणाम का निर्धारण करते समय, आतिथ्य व्यय को 20 "मुख्य उत्पादन" खाते में लिखा जाता है या तुरंत 90 "बिक्री" उप-खाता "बिक्री की लागत" के लिए संदर्भित किया जाता है (यह इस बात पर निर्भर करता है कि संगठन की लेखा नीति में प्रबंधन लागतों को लिखने की कौन सी विधि तय की गई है। )

रूसी संघ के टैक्स कोड के अध्याय 25 में रूसी संघ के टैक्स कोड के उत्पादन और कार्यान्वयन से जुड़े अन्य खर्चों के भीतर मनोरंजन खर्च शामिल हैं)।

रिपोर्टिंग (कर) अवधि के दौरान आतिथ्य व्यय आयकर के लिए कर आधार का निर्धारण करते समय ध्यान में रखे गए अन्य खर्चों में शामिल होते हैं, इस रिपोर्टिंग (कर) अवधि के लिए मजदूरी पर करदाता के खर्च के 4 प्रतिशत से अधिक नहीं। यह रूसी संघ के टैक्स कोड के पैरा 3 द्वारा स्थापित नियम है।

ध्यान दें!

रूसी संघ के टैक्स कोड द्वारा स्थापित अधिकतम राशि से अधिक के संदर्भ में प्रतिनिधित्व व्यय करदाता द्वारा उन खर्चों के रूप में शामिल किया जाता है जिन्हें रूसी संघ के टैक्स कोड पर कर लगाते समय ध्यान में नहीं रखा जाता है)।

रूसी संघ के टैक्स कोड के अनुसार, प्रोद्भवन पद्धति का उपयोग कर करदाताओं के लिए मनोरंजन व्यय की मान्यता की तिथि, अग्रिम रिपोर्ट के अनुमोदन की तिथि है।

हम आपको याद दिलाते हैं कि रूसी संघ के टैक्स कोड के अनुसार, मनोरंजन व्यय की अधिकतम राशि की गणना का आधार कर अवधि की शुरुआत से करदाता द्वारा प्रोद्भवन आधार पर निर्धारित किया जाता है।

चूंकि लेखांकन में प्रतिनिधित्व व्यय पूर्ण रूप से स्वीकार किए जाते हैं, और कर लेखांकन में उन्हें श्रम लागत की राशि के 4% से अधिक नहीं के रूप में मान्यता दी जाती है, इससे लेखांकन और कर लाभ के बीच अंतर होता है।

इसके अलावा, मनोरंजन खर्चों के संबंध में, यह हमेशा स्पष्ट रूप से कहना संभव नहीं है कि करदाता के पास क्या अंतर होगा - स्थायी या अस्थायी। एकमात्र अपवाद वह मामला है जब करदाता द्वारा किए गए खर्चों को रूसी संघ के कर संहिता के दृष्टिकोण से प्रतिनिधि नहीं माना जा सकता है। इस अंतर को तुरंत स्थायी कर देयता के रूप में मान्यता दी जाती है, जो कि कर की राशि है जिसके परिणामस्वरूप रिपोर्टिंग अवधि में आयकर में वृद्धि होती है।

ऐसा भी हो सकता है कि एक रिपोर्टिंग अवधि में मनोरंजन व्यय का मानक वास्तविक लागत की राशि से कम होगा, और करदाता मनोरंजन व्यय की राशि को मानक की सीमा के भीतर स्वीकार करेगा, और अगली रिपोर्टिंग अवधि में मानक बढ़ेगा, क्योंकि यह श्रम लागत की मात्रा पर निर्भर करता है, जो एक प्रोद्भवन आधार पर निर्धारित होता है। दूसरे शब्दों में, इस विकल्प को बाहर नहीं रखा गया है कि अगली रिपोर्टिंग अवधि में करदाता मनोरंजन व्यय की पूरी राशि को खर्च के रूप में लेने में सक्षम होगा, जिसमें पहले के लिए बेहिसाब भी शामिल है।

उदाहरण 5.

(उदाहरण में, राशियों को मूल्य वर्धित कर को छोड़कर दिखाया गया है)।

फरवरी 2006 में मेलेना एलएलसी ने संयुक्त फर्नीचर उत्पादन के आयोजन के उद्देश्य से रेडुगा एलएलसी के साथ बातचीत की। मान लीजिए कि इन वार्ताओं के लिए संगठन की लागतें थीं:

एक आधिकारिक स्वागत के लिए लागत (एक रेस्तरां में दोपहर का भोजन) - 10,000 रूबल।

वार्ताकारों के लिए परिवहन सेवा - 1,000 रूबल।

वार्ता के दौरान, एक सांस्कृतिक कार्यक्रम की परिकल्पना की गई थी, अर्थात् एक स्थानीय नाटक थियेटर का दौरा।

थिएटर टिकट - 1,000 रूबल।

प्रतिभागियों को थिएटर और बैक में डिलीवरी - 500 रूबल।

थिएटर में बुफे सेवा 1,200 रूबल थी।

इस प्रकार, OOO मेलेना से प्रतिनिधिमंडल प्राप्त करने की कुल लागत 13,700 रूबल थी।

संगठन की इन लागतों का विश्लेषण करते हुए, लेखाकार को इस बैठक से संबंधित मनोरंजन खर्चों से, थिएटर में जाने से जुड़ी राशि, क्योंकि मनोरंजन के आयोजन से जुड़ी लागतों को बाहर करना चाहिए, अर्थात्: थिएटर टिकट की लागत, प्रतिनिधिमंडल के सदस्यों की डिलीवरी थिएटर में थिएटर और बुफे सेवा, मुनाफे के कराधान के उद्देश्य से प्रतिनिधि से संबंधित नहीं है। इस प्रकार, 2,700 रूबल की राशि एक स्थायी अंतर बनाती है और लेखाकार को लेखांकन में 2,700 रूबल x 24% = 648 रूबल की राशि में एक स्थायी कर देयता को प्रतिबिंबित करना चाहिए।

प्रतिनिधि व्यय के रूप में मान्यता प्राप्त कर उद्देश्यों के लिए संगठन के खर्चों की राशि 11,000 रूबल होगी।

मान लीजिए कि 2006 की पहली तिमाही में मेलेना एलएलसी में श्रम लागत 235,000 रूबल थी, इसलिए मनोरंजन खर्च का मानक 235,000 रूबल x 4% = 9,400 रूबल के बराबर होगा। मानक वास्तविक लागत की मात्रा से कम है - 11,000 रूबल। नतीजतन, कर उद्देश्यों के लिए मेलेना एलएलसी मानक (9,400 रूबल) के भीतर मनोरंजन खर्चों को स्वीकार करने में सक्षम होगा, और 1,600 रूबल (11,000 रूबल - 9,400 रूबल) की राशि को कटौती योग्य अस्थायी अंतर के रूप में मान्यता दी जाएगी और एकाउंटेंट को राशि को प्रतिबिंबित करना होगा 1600 रूबल x 24% = 384 रूबल की राशि में आस्थगित कर संपत्ति।

संगठन के खातों का कार्य चार्ट तय किया गया है कि बैलेंस शीट खाते में:

पीबीयू 18/02 के अनुसार, जब संकल्प संख्या 93 द्वारा प्रदान की गई राशि से अधिक राशि में दैनिक भत्ता या क्षेत्र भत्ता का भुगतान किया जाता है, तो संगठन में स्थायी अंतर होगा, जो स्थायी कर देयता के उद्भव को दर्शाता है।

उदाहरण 6.

उत्पादन संगठन ने अपने कर्मचारी को आपूर्ति अनुबंध समाप्त करने के लिए विनिर्माण संयंत्र की व्यावसायिक यात्रा पर भेजा। व्यापार यात्रा की अवधि 5 अप्रैल, 2006 से 10 अप्रैल, 2006 तक है। संगठन के आदेश ने स्थापित किया कि रूसी संघ के क्षेत्र में व्यापार यात्राओं के लिए दैनिक भत्ता 500 रूबल प्रति दिन निर्धारित किया गया है।

रिपोर्ट के तहत कर्मचारी को 12,500 रूबल मिले, जिसमें दैनिक भत्ता - 3,000 रूबल शामिल है।

13,200 रूबल की राशि में कर्मचारी द्वारा 13 अप्रैल, 2006 को एक व्यावसायिक यात्रा पर एक अग्रिम रिपोर्ट प्रस्तुत की गई थी। ओवररन किराए के साथ जुड़े हुए हैं।

संकल्प संख्या 93 के पैराग्राफ 1 के अनुसार, रूस में व्यापार यात्राओं के लिए दैनिक भत्ता 100 रूबल है। नतीजतन, लाभ के कराधान के प्रयोजनों के लिए, यात्रा व्यय की संरचना में संगठन केवल 600 रूबल की राशि में दैनिक भत्ते की राशि को ध्यान में रख सकेगा। इस तथ्य के परिणामस्वरूप कि, कर उद्देश्यों के लिए, प्रति दिन की राशि लेखांकन में स्वीकार किए गए उनके मूल्य से कम है, संगठन के पास (3,000 रूबल - 600 रूबल) = 2,400 रूबल की राशि में एक स्थायी अंतर है। इस संबंध में, संगठन के लेखाकार, कर लेखांकन में इन खर्चों को दर्शाते समय, 2400 रूबल x 24% = 576 रूबल की राशि में आस्थगित कर देयता की राशि को प्रतिबिंबित करने के लिए बाध्य है।

मान लीजिए कि संगठन के खातों का कार्य चार्ट प्रदान करता है कि उप-खाता 68-1 "आयकर" खाता 68 "करों और शुल्क की गणना" को शेष करने के लिए खोला गया है।

संगठन के लेखांकन में, स्थायी अंतर के प्रतिबिंब से संबंधित लेनदेन निम्नानुसार परिलक्षित होंगे:

चालान का पत्राचार		राशि, रूबल
नामे	श्रेय
			व्यापार यात्रा व्यय जारी किया गया
व्यय रिपोर्ट के अनुमोदन के बाद
			दैनिक खर्च परिलक्षित होते हैं
			अन्य यात्रा व्यय प्रतिबिंबित
			स्थायी कर देयता की राशि परिलक्षित होती है
			व्यापार यात्रा की अधिकता की राशि कर्मचारी को जारी की गई थी

उदाहरण का अंत।

इसी तरह, संकल्प संख्या 93 द्वारा स्थापित मानदंडों से अधिक क्षेत्र भत्ता जारी करने से संबंधित खर्चों के लिए लेखांकन में उत्पन्न होने वाले मतभेदों का लेखा-जोखा लेखांकन में परिलक्षित होता है।

व्यावसायिक संस्थाओं के अभ्यास में, एक ऐसी स्थिति का सामना करना पड़ता है जब एक कर्मचारी को दूसरे इलाके में स्थायी नौकरी में स्थानांतरित कर दिया जाता है। इस मामले में, रूसी संघ का श्रम संहिता कर्मचारी को इस कदम से संबंधित खर्चों के मुआवजे का अधिकार प्रदान करता है, अगर यह कदम नियोक्ता के साथ पूर्व समझौते द्वारा किया जाता है।

रूसी संघ के श्रम संहिता के अनुच्छेद 169 के अनुसार:

"जब कोई कर्मचारी किसी अन्य इलाके में काम करने के लिए नियोक्ता के साथ पूर्व समझौते से चलता है, तो नियोक्ता कर्मचारी को प्रतिपूर्ति करने के लिए बाध्य होता है:

कर्मचारी, उसके परिवार के सदस्यों और संपत्ति के परिवहन के लिए खर्च (जब तक कि नियोक्ता कर्मचारी को परिवहन के उपयुक्त साधन प्रदान नहीं करता है);

नए निवास स्थान में बसने का खर्च।

खर्चों की प्रतिपूर्ति की विशिष्ट राशि पार्टियों के रोजगार अनुबंध के समझौते द्वारा निर्धारित की जाती है।"

इस प्रकार, संगठनों को इस तरह के मुआवजे की राशि को स्वतंत्र रूप से निर्धारित करने का अधिकार है, इस प्रावधान को रोजगार अनुबंध या सामूहिक समझौते में सुरक्षित करना।

नियोक्ता, इस कदम से संबंधित खर्चों के लिए कर्मचारी की प्रतिपूर्ति, कर उद्देश्यों के लिए ऐसे खर्चों को ध्यान में रखने का अधिकार है, लेकिन रूस के कानून के अनुसार स्थापित सीमाओं के भीतर।

यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि आज ऐसे मानदंड केवल बजट से वित्तपोषित संगठनों के लिए स्थापित किए गए हैं। हम 2 अप्रैल, 2003 नंबर 187 के रूसी संघ की सरकार के फरमान के बारे में बात कर रहे हैं "संघीय बजट से वित्त पोषित संगठनों द्वारा मुआवजे की राशि पर, कर्मचारियों को दूसरे इलाके में उनके स्थानांतरण के संबंध में खर्च" (बाद में - संकल्प संख्या 187)।

वाणिज्यिक संगठनों के संबंध में, अभी तक ऐसे कोई नियम नहीं हैं। हालाँकि, इस लेख के लेखकों के अनुसार, जिन संगठनों को बजट से वित्तपोषित नहीं किया जाता है, उन्हें भी इस दस्तावेज़ के मानदंडों (संबंधित नियमों के अनुमोदन से पहले) द्वारा निर्देशित किया जाना चाहिए, क्योंकि रूसी संघ के टैक्स कोड के अध्याय 25 की सीमा है कर उद्देश्यों के लिए ये खर्च केवल उन सभी संगठनों के लिए हैं जो आयकर के भुगतानकर्ता हैं।

कृपया ध्यान दें, संकल्प संख्या 187 के पैराग्राफ 1 में स्पष्ट रूप से कहा गया है कि किसी कर्मचारी के दूसरे इलाके में जाने को मौजूदा प्रशासनिक-क्षेत्रीय विभाजन के अनुसार दूसरे इलाके में जाने के रूप में समझा जाना चाहिए।

यात्रा व्यय की प्रतिपूर्ति की प्रक्रिया और राशि, दैनिक निर्वाह भत्ते का भुगतान और एक नए स्थान पर बसने के खर्च को संकल्प संख्या 187 के पैरा 1 द्वारा स्थापित किया गया है। इस घटना में कि शुरू में मुआवजे की राशि का सही निर्धारण करना संभव नहीं है, नियोक्ता को कर्मचारी को अग्रिम राशि देने का अधिकार है।

कर्मचारी निम्नलिखित मामलों में किसी अन्य क्षेत्र में जाने पर नियोक्ता द्वारा उसे भुगतान किए गए सभी धन को पूर्ण रूप से वापस करने के लिए बाध्य है:

· यदि कर्मचारी बिना किसी अच्छे कारण के समय पर काम शुरू नहीं करता है;

एक निश्चित अवधि के रोजगार अनुबंध द्वारा निर्धारित कार्य की अवधि के अंत से पहले, और एक विशिष्ट अवधि की अनुपस्थिति में, काम के एक वर्ष की समाप्ति से पहले, उसने बिना किसी अच्छे कारण के अपनी मर्जी से इस्तीफा दे दिया या बर्खास्त कर दिया गया दोषी कार्य, जो रूसी कानून के अनुसार, रोजगार अनुबंध को समाप्त करने का आधार थे।

यदि कर्मचारी काम पर नहीं आया या अच्छे कारण के लिए काम करने से इनकार कर दिया, तो वह उसे और उसके परिवार के सदस्यों को स्थानांतरित करने के लिए वास्तव में किए गए खर्चों के अपवाद के साथ, उसे भुगतान की गई धनराशि वापस करने के लिए बाध्य है। संपत्ति के परिवहन की लागत के रूप में।

लेखांकन में, जब कोई कर्मचारी किसी अन्य इलाके में जाता है, तो उठाने की लागत के भुगतान के लिए संगठन की लागत, हमारी राय में, कर्मियों के चयन से जुड़ी लागतों के रूप में योग्य होनी चाहिए। इसलिए, पीबीयू 10/99 के अनुसार, वे सामान्य गतिविधियों के लिए खर्च का प्रतिनिधित्व करते हैं। उठाने की लागतों के भुगतान की लागतों को रिपोर्टिंग अवधि में पूर्ण रूप से लेखांकन में पहचाना जाता है जब वे खर्च किए जाते हैं। हम आपको याद दिलाते हैं कि लेखांकन में एक व्यय की मान्यता के लिए, यह आवश्यक है कि पीबीयू 10/99 के पैरा 16 द्वारा स्थापित सभी शर्तों को पूरा किया जाए।

लेखांकन के खातों के चार्ट के आवेदन के लिए निर्देश स्थापित किया गया है कि सामान्य गतिविधियों के लिए खर्चों को प्रतिबिंबित करने के लिए, उत्पादन लागत के लिए लेखांकन के लिए खाते प्रदान किए जाते हैं (उदाहरण के लिए, 20 "मुख्य उत्पादन", 25 "सामान्य उत्पादन लागत", 26 "सामान्य व्यवसाय खर्च", 44 "बिक्री खर्च")।

वेतन के अलावा संगठन के कर्मचारियों के साथ निपटान पर लेनदेन को प्रतिबिंबित करने के लिए, खाता 73 "अन्य कार्यों पर कर्मचारियों के साथ निपटान" खातों के चार्ट द्वारा डिज़ाइन किया गया है। उत्पादन लागत के लिए लेखांकन के लिए खातों के डेबिट के साथ पत्राचार में उठाने की राशि का संचय खाता 73 "अन्य कार्यों पर कर्मियों के साथ बस्तियों" के क्रेडिट में परिलक्षित होगा। खाता 50 "कैशियर" के साथ पत्राचार में उठाने की राशि का भुगतान खाता 73 "अन्य कार्यों पर कर्मियों के साथ बस्तियों" के डेबिट में परिलक्षित होगा।

कर लेखांकन में, जब कोई कर्मचारी दूसरे इलाके में जाता है तो उठाने की लागत के भुगतान के लिए करदाता की लागत रूसी संघ के टैक्स कोड के उत्पादन और कार्यान्वयन से जुड़ी अन्य लागतों में शामिल होती है)। इसके अलावा, जैसा कि हमने ऊपर उल्लेख किया है, कराधान में खर्च किए गए खर्च के रूप में, आयकर का भुगतानकर्ता केवल संकल्प संख्या 187 द्वारा स्थापित सीमा के भीतर उठाने की राशि के योग को ही ध्यान में रख सकता है।

प्रोद्भवन विधि को लागू करने वाले करदाताओं के लिए रूसी संघ के टैक्स कोड के अनुसार खर्चों की मान्यता की तारीख चालू खाते से धन के हस्तांतरण की तारीख है (कैश डेस्क से भुगतान)।

आयकर के लिए कर आधार की गणना करते समय करदाता द्वारा अतिरिक्त भत्तों की राशि को ध्यान में नहीं रखा जाता है। यह रूसी संघ के टैक्स कोड से आता है।

इस तथ्य के कारण कि लेखांकन में भुगतान किए गए भत्ते की राशि को पूर्ण रूप से व्यय के रूप में लिया जाता है, और कर में - केवल सीमा के भीतर, करदाता के पास स्थायी अंतर होगा। नतीजतन, एकाउंटेंट को पीबीयू 18/02 लागू करना चाहिए और लेखांकन में स्थायी कर देयता की राशि को प्रतिबिंबित करना चाहिए।

उदाहरण 7.

मान लीजिए कि एक उत्पादन संगठन (ओम्स्क शहर) ने 35,000 रूबल के वेतन के साथ एक अनिवासी विशेषज्ञ (नोवोकुज़नेत्स्क शहर) को काम पर रखा है।

रोजगार अनुबंध यह निर्धारित करता है कि नियोक्ता कर्मचारी को ओम्स्क शहर में जाने से जुड़ी सभी लागतों की प्रतिपूर्ति करता है, अर्थात्:

· कर्मचारी और उसके परिवार के सदस्यों की यात्रा व्यय राशि में (वास्तव में 15,000 रूबल की राशि);

· संपत्ति के परिवहन के लिए खर्च - (वास्तव में 7,000 रूबल की राशि);

· 52,500 रूबल के 1.5 मासिक वेतन की राशि में व्यवस्था के लिए खर्च।

· दैनिक भत्ता - 100 रूबल (यात्रा का एक दिन)।

चूंकि मुआवजे की सटीक राशि निर्धारित करना तुरंत संभव नहीं था, उत्पादन संगठन के लेखाकार ने कर्मचारी को 25,000 रूबल की राशि में अग्रिम दिया।

मान लीजिए कि कर्मचारी के यात्रा व्यय की राशि संकल्प संख्या 187 द्वारा स्थापित मानदंड से 2,000 रूबल से अधिक है (आंकड़े सशर्त रूप से लिए गए हैं)।

यह संगठन के लेखांकन में निम्नानुसार परिलक्षित होता है।

चालान का पत्राचार		राशि, रूबल
नामे	श्रेय
			कर्मचारी को कार्य के नए स्थान पर जाने के लिए अग्रिम दिया गया था
			चलती लागत की वास्तविक राशि को प्रतिबिंबित किया (15,000 + 7,000 + 52,500 + 100)
			अतिरिक्त यात्रा लागत (2000 x 24%) के संदर्भ में एक स्थायी कर देयता को दर्शाता है
			मुआवजे की शेष राशि कर्मचारी को जारी कर दी गई

उदाहरण का अंत।

लेखांकन में, पीबीयू 10/99 के अनुसार ये लागतें अन्य लागतों को संदर्भित करती हैं जो सामान्य गतिविधियों की लागत बनाती हैं। आवधिकों की दोषपूर्ण और अनुपलब्ध प्रतियों को बदलने की लागतों की मान्यता पीबीयू 10/99 के अनुच्छेद 18 के अनुसार रिपोर्टिंग अवधि में की जाती है जिसमें वे हुई थीं।

निर्दिष्ट लेखांकन मानक के अलावा, प्रकाशन गतिविधियों में लगे संगठन, अपने उत्पादों की लागत का निर्धारण करते समय, "प्रकाशन उद्यमों में उत्पादों (कार्यों, सेवाओं) के उत्पादन और बिक्री के लिए लागत की योजना और लेखांकन पर पद्धति संबंधी अनुशंसाओं" का उपयोग करते हैं। 25 नवंबर, 2002 को रूसी संघ का मास मीडिया (बाद में पद्धति संबंधी सिफारिशें)।

पता लगाने के स्थान के अनुसार, विवाह को एक विवाह में विभाजित किया जाता है जिसे खरीदार (आंतरिक विवाह) को उत्पाद भेजे जाने से पहले प्रकाशन गृह में पहचाना जाता है, और एक विवाह जिसे खरीदार (बाहरी विवाह) द्वारा पहचाना जाता है।

प्रश्नगत लागत, जिसमें पत्रिकाओं की दोषपूर्ण प्रतियों के प्रतिस्थापन शामिल हैं, निश्चित रूप से बाहरी दोषों से संबंधित हैं। इसके अलावा, हम ध्यान दें कि बाहरी (साथ ही आंतरिक) विवाह को वसूली योग्य और असुधार्य विवाह में विभाजित किया गया है।

लापता को बट्टे खाते में डालने का निर्णय,या संभावित रूप से खोई हुई पत्रिकाओं की प्रतियां संगठन के प्रमुख के आदेश द्वारा नियुक्त आयोग द्वारा स्वीकार की जानी चाहिए।

पत्रिकाओं की गुम हुई प्रतियों के बट्टे खाते में डालने का दस्तावेजीकरण किया जाना चाहिए, अर्थात एक अधिनियम तैयार किया जाना चाहिए। वर्तमान में, इस तरह के एक अधिनियम का कोई एकीकृत रूप नहीं है, इसलिए संगठन को इसे किसी भी रूप में स्वतंत्र रूप से विकसित करना चाहिए, और प्रमुख को अपने आदेश से अनुमोदन करना चाहिए।

उदाहरण 8.

मान लीजिए कि एक प्रकाशक ने पत्रिका के अगले अंक को 1000 प्रतियों के संचलन के साथ मुद्रित किया है। इस संचलन की मुख्य लागत 50,000 रूबल थी।

800 प्रतियों की मात्रा में इस पत्रिका को इस साल मई में शहर में किताबों की दुकानों में 141, 60 रूबल की कीमत पर वैट -18% सहित भेज दिया गया था। जून में, एक ग्राहक ने 200 पत्रिकाओं में दोषों की खोज के संबंध में एक शिकायत दर्ज की, जिसमें दोषपूर्ण उत्पादों को बदलने का अनुरोध किया गया था।

दोषपूर्ण उत्पादों को प्रकाशन गृह में वापस कर दिया गया और 500 रूबल की लागत से बेकार कागज के रूप में पंजीकृत किया गया।

प्रकाशक के लेखांकन में ये व्यावसायिक लेन-देन निम्नानुसार प्रदर्शित होंगे:

चालान का पत्राचार		राशि, रूबल
नामे	श्रेय
मई में
			पत्रिका की बिक्री से आय को दर्शाया (141.60 रूबल x 800)
			वैट लगाया गया
			उत्पादन की लागत को बट्टे खाते में डालना (800 x 50 रूबल)
			खरीदारों से प्राप्त भुगतान
			पत्रिका की बिक्री से होने वाले लाभ को दर्शाया
जून में
			खरीदार से स्वीकार किए गए दोषपूर्ण उत्पाद
			उत्पादों को दोषपूर्ण लोगों को बदलने के लिए स्थानांतरित किया गया था
			दोषपूर्ण उत्पाद बट्टे खाते में डाले गए
			लेखांकन के लिए स्वीकृत बेकार कागज
			शादी से होने वाले खर्चे के नुकसान के लिए बट्टे खाते में डालना

उदाहरण का अंत।

इन खर्चों की मान्यता की तिथि उचित गुणवत्ता के उत्पाद के हस्तांतरण का दिन है।

इस घटना में कि प्रतिस्थापन की वास्तविक लागत स्थापित मानक से अधिक है, तो आयकर का भुगतानकर्ता एक स्थायी अंतर उत्पन्न करता है, और इसलिए, स्थायी कर देयता की राशि प्रकाशक के लेखांकन में परिलक्षित होती है, जिससे आय में वृद्धि होती है इस रिपोर्टिंग अवधि में कर।

तो, उदाहरण 8 की स्थितियों में, दोषपूर्ण उत्पादों को बदलने की लागत के लिए मानक ((141.60 रूबल - 21.60 रूबल) x 1000 पीसी।) एक्स 7% = 8 400 रूबल है। प्रतिस्थापन के लिए संगठन की वास्तविक लागत 10,000 रूबल थी। इसलिए, जून के महीने में, संगठन में १,६०० रूबल का स्थायी अंतर होता है, जो १,६०० रूबल x २४% = ३८४ रूबल की राशि में एक स्थायी कर देयता की गणना करने की आवश्यकता पर जोर देता है।

उदाहरण 9.

प्रकाशन गृह मासिक रूप से प्रकाशित होने वाली पत्रिकाओं के प्रसार और वितरण में लगा हुआ है। मई अंक, जिसमें अप्रैल के अंत तक की जानकारी शामिल थी और 2,000 प्रतियों के संचलन में उत्पादित किया गया था, केवल 1,650 टुकड़ों की मात्रा में बेचा गया था।

उत्पादित संस्करण की वास्तविक लागत 50,000 रूबल थी। 5,500 रूबल की राशि में प्रिंट रन के उत्पादन में उपयोग की जाने वाली सामग्री, सेवाओं, कार्यों पर वैट की राशि में कटौती की गई थी।

नवंबर में एक इन्वेंट्री आयोजित करते समय, पब्लिशिंग हाउस के प्रबंधन ने अचेतन सर्कुलेशन के हिस्से को राइट ऑफ करने और पब्लिशिंग हाउस द्वारा इसका उपयोग करने का निर्णय लिया। निपटान व्यय (प्रोद्भवन के साथ वेतन) 950 रूबल की राशि।

लेखांकन में, पूर्ण रूप से बिना बिके संचलन की लागत परिचालन व्यय को संदर्भित करती है, कर लेखांकन में, बिना बिके परिसंचरण की लागत के रूप में व्यय लाभ कर उद्देश्यों के लिए मानकीकरण के अधीन हैं, जो रूसी के टैक्स कोड के अनुसार है। संघ, स्थायी मतभेदों के गठन की ओर जाता है (पीबीयू 18/02 के खंड 4)।

मुनाफे के कराधान में खर्च की गई अधिकतम राशि 5,000 रूबल (50,000 x 10%) होगी, साथ ही अवास्तविक संचलन के निपटान के लिए खर्च - 950 रूबल।

उदाहरण का अंत।

उदाहरण 10.

संगठन ने एक कर्मचारी से कार किराए पर ली। कर्मचारी कंपनी का ड्राइवर है। अनुबंध में निर्दिष्ट किराये की राशि 6,000 रूबल है। किराए की कार का अनुमान 150,000 रूबल है। प्रमुख के आदेश के आधार पर, कर्मचारी को 400 रूबल की राशि में परिवहन कर का भुगतान करने की लागत की प्रतिपूर्ति की गई थी।

कर्मचारी को उसके द्वारा भुगतान किए गए परिवहन कर की राशि के लिए मुआवजे के भुगतान के लिए संगठन के खर्चों को सामान्य गतिविधियों के लिए खर्च के लिए जिम्मेदार नहीं ठहराया जा सकता है। यह इस तथ्य के कारण है कि रूसी संघ का टैक्स कोड उन व्यक्तियों पर परिवहन कर का भुगतान करने के लिए बाध्य है जिनके पास पंजीकृत वाहन हैं जिन्हें कराधान की वस्तु के रूप में मान्यता प्राप्त है।

पीबीयू 10/99 के पैरा 12 के आधार पर कर्मचारी द्वारा भुगतान किए गए परिवहन कर की राशि के लिए संगठन का खर्च अन्य गैर-परिचालन खर्चों के लिए जिम्मेदार ठहराया जाना चाहिए।

मुनाफे के कराधान के प्रयोजनों के लिए, इस तरह के खर्च को ध्यान में नहीं रखा जाता है, क्योंकि इसे रूसी संघ के टैक्स कोड में सूचीबद्ध कर्मचारियों के पक्ष में समान भुगतान के लिए जिम्मेदार ठहराया जा सकता है। इस मामले में, ऐसी स्थिति होती है जब लेखांकन लाभ का निर्धारण करते समय किसी कर्मचारी को मुआवजे की राशि को ध्यान में रखा जाता है और आयकर के लिए कर आधार निर्धारित करते समय इसे ध्यान में नहीं रखा जाता है। एक स्थायी अंतर उत्पन्न होता है, अर्थात्, एक व्यय जिसे वर्तमान रिपोर्टिंग अवधि और बाद की सभी रिपोर्टिंग अवधियों में आयकर के लिए कर आधार की गणना से बाहर रखा गया है।

एक स्थायी अंतर के परिणामस्वरूप स्थायी कर देयता होती है। लेखांकन में, एक स्थायी कर देयता खाता 99 "लाभ और हानि" उप-खाता "स्थायी कर देयता" और खाता 68 "करों और शुल्क की गणना" के डेबिट में परिलक्षित होती है।

उदाहरण का अंत।

उदाहरण 11.

कराधान की वस्तु के साथ एक सरलीकृत कराधान प्रणाली लागू करने वाला एक संगठन - पिछले वर्ष के दिसंबर में आम तौर पर स्थापित प्रक्रिया के अनुसार आय और लेखांकन रखते हुए, खरीदार से चालू वर्ष में माल की आपूर्ति के लिए 100% अग्रिम भुगतान प्राप्त किया, जिसकी संविदात्मक कीमत 150,000 रूबल है, वैट छूट।

इस वर्ष 1 जनवरी से, संगठन आय और व्यय के निर्धारण में प्रोद्भवन पद्धति का उपयोग करते हुए एक सामान्य कराधान व्यवस्था में बदल गया। माल की संविदात्मक कीमत को बदलने के लिए खरीदार के साथ एक समझौता किया गया था, जिसके अनुसार संविदात्मक मूल्य 150,000 रूबल है, जिसमें वैट 18% - 22,881 रूबल की दर से शामिल है। माल वर्तमान के जनवरी में खरीदार को भेज दिया गया था वर्ष। शिप किए गए माल की खरीद मूल्य 100,000 रूबल है (माल पहले रूसी संघ के टैक्स कोड के अनुच्छेद 45 के तहत वैट करदाता के कर्तव्यों से मुक्त संगठन से खरीदा गया था। आइए विचार करें कि लेखांकन में इन कार्यों को कैसे प्रतिबिंबित किया जाए) .

इस मामले में, पिछले वर्ष के दिसंबर में खरीदार द्वारा अग्रिम रूप से भुगतान किए गए माल की बिक्री से आय की पूरी राशि को संगठन द्वारा पूरे वर्ष के लिए एकल कर के लिए कर आधार निर्धारित करते समय ध्यान में रखा गया था। यह रूसी संघ के टैक्स कोड के अंतिम पैराग्राफ के आधार पर, यह निष्कर्ष निकालने की अनुमति देता है कि मुनाफे के कराधान के प्रयोजनों के लिए, माल की बिक्री से निर्दिष्ट आय की राशि को निर्धारित करते समय आय में शामिल नहीं किया जाना चाहिए। इस वर्ष कर आधार (दोहरे कराधान से बचने के लिए)।

तदनुसार, इस मामले में बेचे गए माल की अधिग्रहण लागत को खरीदे गए सामान की बिक्री से होने वाली आय को कम नहीं करना चाहिए।

नतीजतन, जनवरी में (माल की बिक्री की तारीख पर), पीबीयू 18/02 के पैराग्राफ 4, 7 के आधार पर, संगठन लेखांकन में दर्शाता है:

माल की बिक्री से परिलक्षित लाभ (महीने का अंतिम कारोबार) (अन्य व्यावसायिक लेनदेन को छोड़कर (150,000 - 22,881 - 100,000)

उदाहरण का अंत।

उदाहरण 12.

एक सड़क परिवहन संगठन ने माल के बदले में एक विनिमय समझौते के तहत मई में दूसरे संगठन से एक कार खरीदी। सामग्री का पुस्तक मूल्य 110,000 रूबल है। एक्सचेंज को समकक्ष के रूप में मान्यता प्राप्त है। कार का अनुबंध मूल्य 147,500 रूबल (वैट 22,500 रूबल सहित) है।

एक विनिमय समझौते के तहत कार प्राप्त करने वाले संगठन के लेखांकन में लेनदेन को प्रतिबिंबित करने की प्रक्रिया पर विचार करें।

यदि विनिमय समझौता विशेष शर्तों के लिए प्रदान नहीं करता है, तो, रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 568 (बाद में रूसी संघ के नागरिक संहिता के रूप में संदर्भित) के आधार पर, आदान-प्रदान की जाने वाली वस्तुओं को माना जाता है समान मूल्य के, और उनके हस्तांतरण और स्वीकृति की लागत प्रत्येक मामले में उस पार्टी द्वारा की जाती है जो संबंधित दायित्वों को वहन करती है।

यदि, विनिमय समझौते की शर्तों के तहत, विनिमय किए गए सामान को असमान के रूप में मान्यता दी जाती है, तो पार्टी माल को स्थानांतरित करने के लिए बाध्य है, जिसकी कीमत विनिमय में प्रदान किए गए सामान की कीमत से कम है, तुरंत पहले कीमतों में अंतर का भुगतान करना होगा। या माल को स्थानांतरित करने के अपने दायित्व की पूर्ति के बाद, जब तक कि समझौते द्वारा अन्य भुगतान प्रक्रिया प्रदान नहीं की जाती है।

विनिमय किए गए सामानों के स्वामित्व का हस्तांतरण रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 570 द्वारा नियंत्रित किया जाता है, जिसके अनुसार विनिमय किए गए सामानों का स्वामित्व विनिमय समझौते के तहत खरीदारों के रूप में कार्य करने वाले पक्षों को हस्तांतरित करने के दायित्वों को पूरा करने के साथ-साथ गुजरता है। दोनों पक्षों द्वारा प्रासंगिक सामान, जब तक कि विनिमय समझौता अन्यथा प्रदान न करे।

लेखांकन में, एक विनिमय समझौते के तहत माल का आदान-प्रदान करते समय, सेवानिवृत्त भौतिक संपत्तियों की बिक्री और हस्तांतरित भौतिक संपत्तियों के बदले प्राप्त भौतिक संपत्तियों के लेखांकन की स्वीकृति दोनों परिलक्षित होती है।

पीबीयू 6/01 के पैराग्राफ 11 के अनुसार, गैर-मौद्रिक निधियों द्वारा दायित्वों की पूर्ति के लिए प्रदान करने वाले अनुबंधों के तहत प्राप्त अचल संपत्तियों की प्रारंभिक लागत संगठन द्वारा हस्तांतरित या स्थानांतरित किए जाने वाले मूल्यों की लागत है। कथित लागत उस कीमत पर आधारित होती है जिस पर तुलनीय परिस्थितियों में, एक प्रतिष्ठान सामान्य रूप से समान वस्तुओं की लागत का निर्धारण करेगा।

इस प्रकार, एक विनिमय समझौते के तहत अर्जित अचल संपत्ति के खरीद मूल्य को लेखांकन में प्रतिबिंब के लिए सेवानिवृत्त होने वाली संपत्ति के मूल्य के रूप में मान्यता दी जाएगी, विनिमय समझौते में निर्दिष्ट मूल्य की परवाह किए बिना।

यदि संगठन द्वारा हस्तांतरित या हस्तांतरित किए जाने वाले मूल्यों के मूल्य को स्थापित करना असंभव है, तो विनिमय समझौतों के तहत प्राप्त अचल संपत्तियों का मूल्य उस लागत के आधार पर निर्धारित किया जाता है जिस पर अचल संपत्तियों की समान वस्तुओं को तुलनीय परिस्थितियों में हासिल किया जाता है।

उत्पादों की बिक्री से राजस्व सामान्य गतिविधियों से आय है और लेखांकन में मान्यता प्राप्त है यदि लेखा विनियम "एक संगठन की आय" पीबीयू 9/99 के खंड 5 में निर्दिष्ट शर्तें, रूसी संघ के वित्त मंत्रालय के आदेश द्वारा अनुमोदित हैं संख्या 32एन दिनांक 6 मई 1999 (इसके बाद पीबीयू 9/99)।

पीबीयू 9/99 के खंड 6.3 के अनुसार, अनुबंध के तहत एक संगठन द्वारा प्राप्त या प्राप्त किए जाने वाले मूल्यों की लागत, जो नकद में नहीं दायित्वों की पूर्ति के लिए प्रदान करती है, उस मूल्य के आधार पर निर्धारित की जाती है जिस पर संगठन की लागत निर्धारित करता है। तुलनीय परिस्थितियों में समान मूल्य।

पार्टियों द्वारा विनिमय समझौते के तहत अपने दायित्वों को पूरा करने के बाद, संगठन को वैट की राशि में कटौती करने का अधिकार है। इस मामले में, किसी को रूसी संघ के टैक्स कोड द्वारा निर्देशित किया जाना चाहिए:

"2. जब कोई करदाता अपने द्वारा खरीदे गए सामान (कार्य, सेवाओं) के लिए बस्तियों में अपनी संपत्ति (किसी तीसरे पक्ष के विनिमय के बिल सहित) का उपयोग करता है, तो इन वस्तुओं (कार्य, सेवाओं) को खरीदते समय करदाता द्वारा वास्तव में भुगतान की गई कर राशि की गणना की जाती है। उक्त संपत्ति के बही मूल्य के आधार पर (इसके पुनर्मूल्यांकन और मूल्यह्रास को ध्यान में रखते हुए, जो रूसी संघ के कानून के अनुसार किया जाता है), उनके भुगतान के खिलाफ स्थानांतरित किया जाता है ”।

वस्तु विनिमय समझौते के तहत पार्टियों की पारस्परिक ऋणग्रस्तता को ध्यान में रखा गया था

अचल संपत्ति पर वैट रिफंड के लिए प्रस्तुत

कटौती के लिए स्वीकार नहीं की गई वैट की राशि संगठन के खर्चों से ली जाती है

प्रतिबिंबित स्थायी कर देयता (3,000 x 24%)

उदाहरण का अंत।

आयकर गणना और पीबीयू 18/02 के आवेदन के लिए लेखांकन की विशिष्टताओं के बारे में अधिक जानकारी के लिए, कृपया सीजेएससी की पुस्तक "बीकेआर-इंटरकॉम-ऑडिट" "लेखांकन पर विनियम" आयकर गणना के लिए लेखांकन "पीबीयू 18/02 देखें। ".

सहित: स्थायी कर देनदारियां (संपत्ति) 2421 स्थायी कर देनदारियों (संपत्ति) का संतुलन है।

दूसरे शब्दों में, यह एक निश्चित राशि है जो रिपोर्टिंग अवधि में आयकर भुगतान को बढ़ाती या घटाती है।

वित्तीय विश्लेषण के प्रयोजनों के लिए, यह मान मौलिक नहीं है, क्योंकि यह बाद की गणनाओं को प्रभावित नहीं करता है।

यदि कोष्ठक के साथ, तो इसे माइनस के साथ सेवाओं में दर्ज किया जाता है।

गणना सूत्र (रिपोर्टिंग)

आय विवरण की पंक्ति 2421

मानक

मानकीकृत नहीं

संकेतक में परिवर्तन का क्या अर्थ है इस पर निष्कर्ष

यदि संकेतक सामान्य से अधिक है

मानकीकृत नहीं

यदि संकेतक सामान्य से नीचे है

मानकीकृत नहीं

यदि संकेतक बढ़ता है

सकारात्मक कारक

यदि संकेतक कम हो जाता है

नकारात्मक कारक

नोट्स (संपादित करें)

लेख में संकेतक को लेखांकन नहीं, बल्कि वित्तीय प्रबंधन के दृष्टिकोण से माना जाता है। इसलिए, कभी-कभी इसे अलग-अलग तरीकों से परिभाषित किया जा सकता है। यह लेखक के दृष्टिकोण पर निर्भर करता है।

ज्यादातर मामलों में, विश्वविद्यालय परिभाषा के किसी भी संस्करण को स्वीकार करते हैं, क्योंकि विभिन्न दृष्टिकोणों और सूत्रों के विचलन आमतौर पर अधिकतम कुछ प्रतिशत के भीतर होते हैं।

संकेतक को मुख्य मुफ्त सेवा और कुछ अन्य सेवाओं में माना जाता है

यदि आपको कोई अशुद्धि, टाइपो - भी दिखाई देता है, तो कृपया उसे टिप्पणियों में इंगित करें। मैं यथासंभव सरलता से लिखने की कोशिश करता हूं, लेकिन अगर कुछ अभी भी स्पष्ट नहीं है, तो आप साइट पर किसी भी लेख पर टिप्पणियों में प्रश्न और स्पष्टीकरण लिख सकते हैं।

सादर, अलेक्जेंडर क्रायलोव,

वित्तीय विश्लेषण:

• परिभाषा आस्थगित कर देनदारियां 1420 आस्थगित आयकर के एक हिस्से के रूप में एक देयता है जिसके परिणामस्वरूप एक या एक में आयकर में वृद्धि होगी ...
• परिभाषा एक आस्थगित कर संपत्ति 1180 एक ऐसी संपत्ति है जो भविष्य की अवधि में आयकर को कम करेगी, जिससे कर के बाद लाभ में वृद्धि होगी। ऐसी संपत्ति की उपस्थिति ...
• परिभाषा अन्य देनदारियां 1450 संगठन की अन्य देनदारियां हैं, जिनकी परिपक्वता 12 महीने से अधिक है, जो बैलेंस शीट के चौथे खंड के अन्य समूहों में शामिल नहीं हैं। उनकी मौजूदगी...
• परिभाषा अधिग्रहीत संपत्ति पर मूल्य वर्धित कर 1220 अधिग्रहीत माल, अमूर्त संपत्ति, पूंजी निवेश, कार्यों और सेवाओं पर वैट का संतुलन है, जो नहीं करता है ...
• परिभाषा ब्याज देय 2330 वह ब्याज है जो संगठन को रिपोर्टिंग अवधि में चुकाना था: संगठन के सभी प्रकार के ऋण दायित्वों पर भुगतान किया गया ब्याज (में ...
• परिभाषा वर्तमान आयकर 2410 रिपोर्टिंग (कर) अवधि के लिए कर लेखांकन डेटा के अनुसार उत्पन्न आयकर की राशि है गणना सूत्र (रिपोर्टिंग) रेखा ...
• परिभाषा प्रावधान 1430 अनुमानित देनदारियाँ हैं जिनकी 12 महीने से अधिक की अपेक्षित परिपक्वता है सबसे सरल परिभाषा नहीं होने के बावजूद, वास्तविक अनुमानित देनदारियाँ हैं ...
• खंड V 1500 के लिए TOTAL की परिभाषा 1510 - 1550 कोड वाली पंक्तियों के लिए संकेतकों का योग है - संगठन की अल्पकालिक देनदारियों की कुल राशि: 1510 "उधार ली गई धनराशि" ...
• परिभाषा अन्य अल्पकालिक देनदारियां 1550 संगठन की अन्य देनदारियां हैं, जिनकी परिपक्वता 12 महीने से अधिक नहीं है: निवेशकों से डेवलपर्स द्वारा प्राप्त निर्धारित वित्त पोषण और उत्पादन ...
• परिभाषा प्राप्य ब्याज 2320 वह ब्याज है जो संगठन को रिपोर्टिंग अवधि में प्राप्त होना चाहिए था: इसके द्वारा जारी किए गए ऋणों पर संगठन के कारण ब्याज; ब्याज और...

आयकर की गणना की शुद्धता की जांच करते समय, मैं "आयकर के लिए कर लेखांकन की स्थिति का विश्लेषण" रिपोर्ट का उपयोग करने की सलाह देता हूं।

इस रिपोर्ट में, "आय" और "व्यय" ब्लॉकों को लेखांकन रजिस्टर के अनुसार बनाया जाता है और इसे और अधिक समझा जा सकता है, जबकि "सुधार (पीएनओ, पीएनए, ओएनओ, ओएनए)" ब्लॉक को डीकोड नहीं किया जाता है।

यदि इस रिपोर्ट में आपको विसंगतियां हैं, तो सबसे पहले जांच लें कि 91 खातों के लिए "अन्य आय और व्यय" उप-खाता भरा हुआ है - खाली उप-खाते नहीं होने चाहिए।

अपने अनुभव से, मैं कहूंगा कि 1C में अस्थायी अंतर के साथ समस्याएं मौजूद हैं, वे कुछ भी नहीं से नहीं बन सकती हैं, और ऐसा होता है कि लेखांकन प्रमाणपत्र एक अस्थायी अंतर पैदा करते हैं, लेकिन आईटी या आईटी एक नियमित संचालन नहीं बनाते हैं, यहां मैं हूं झुकाव है कि त्रुटि यहाँ कहीं है, लेकिन मुझे कहना होगा कि 1C में मानक दस्तावेज़ (कॉर्पस के लेखा विभाग में अविज़ोवकी को छोड़कर) आईटी और आईटी में त्रुटियों का कारण नहीं बनते हैं, बल्कि लेखांकन त्रुटियां हैं। मैंने निरंतर मतभेदों से पीएनए और पीएनए के गठन में त्रुटियां नहीं देखी हैं।

इन राशियों को डिक्रिप्ट करने के लिए, आप "आयकर की गणना के लिए सहायता" खोल सकते हैं।

एक "सहायता - आयकर की गणना" उत्पन्न होगी:

लेकिन इसका विश्लेषण करना मुश्किल है और यह एक महीने में ही बन सकता है, इसलिए निम्नलिखित रिपोर्ट बनाई गई:

"स्व-सहायक" ब्लॉक ब्लॉक के समान है रिपोर्ट का "सुधार (पीएनओ, पीएनए, आईटी, आईटी)" "आयकर के लिए कर लेखांकन की स्थिति का विश्लेषण" और दाएँ माउस बटन पर क्लिक करके, आप उपसंविदा का विस्तृत विवरण प्राप्त कर सकते हैं:

छवि में, मैंने डिक्रिप्शन मूल्यों को अधिलेखित कर दिया है ताकि मुझ पर एक व्यावसायिक रहस्य का खुलासा करने का आरोप न लगे, लेकिन आपका डिक्रिप्शन सही ढंग से उत्पन्न होगा।

इस रिपोर्ट का उपयोग महीने के समापन की जाँच करते समय किया जा सकता है, लेकिन फिर भी, नियमित संचालन द्वारा आईटी, आईटी, पीएनओ, पीएनए के स्वचालित गठन के मामले में डेटा को सही ढंग से डिकोड किया जाएगा।

आप सीधे लेखांकन रजिस्टर से दायित्वों को समझने की कोशिश कर सकते हैं, इसके लिए मैंने दो और रिपोर्टें बनाईं, वे पीआर और बीपी के लिए 90 और 91 खातों के टर्नओवर को समझते हैं।

स्व-सहायक के अनुसार पीएनओ और पीएनए का निर्धारण:

स्व-सहायक के अनुसार आईटी और आईटी का निर्धारण:

संस्करण 2.0 में, स्थायी और अस्थायी अंतरों की गणना के लिए सहायता रिपोर्ट थी ", और मैं अस्थायी मतभेदों के लिए 3.0 के लिए एक समान रिपोर्ट बनाना चाहता था, केवल आरक्षण करना आवश्यक है कि यह रिपोर्ट राउंडिंग त्रुटियों के कारण एक त्रुटि देगी , चूंकि अंतर की गणना 1s में की जाती है। संपत्ति के प्रकार के अनुसार, स्वयं संपत्ति द्वारा नहीं। रिपोर्ट को "आस्थगित कर परिसंपत्तियों और देनदारियों की गणना में सहायता" कहा जाता है।